企業(yè)為雇員發(fā)放全年一次性獎(jiǎng)金，請問如何代扣代繳個(gè)人所得稅？

全年一次性獎(jiǎng)金是指行政機(jī)關(guān)、企事業(yè)單位等扣繳義務(wù)人根據(jù)其全年經(jīng)濟(jì)效益和對雇員全年工作業(yè)績的綜合考核情況，向雇員發(fā)放的一次性獎(jiǎng)金。也包括年終加薪、實(shí)行年薪制和績效工資辦法的單位根據(jù)考核情況兌現(xiàn)的年薪和績效工資。

（一）依據(jù)

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金等計(jì)算征收個(gè)人所得稅方法問題的通知》（國稅發(fā)〔2005〕9號）規(guī)定，納稅人取得全年一次性獎(jiǎng)金，單獨(dú)作為一個(gè)月工資、薪金所得計(jì)算納稅，并按以下計(jì)稅辦法，由扣繳義務(wù)人發(fā)放時(shí)代扣代繳，在一個(gè)納稅年度內(nèi)，對每一個(gè)納稅人，該計(jì)稅辦法只允許采用一次。

1.先將雇員當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎(jiǎng)金，除以12個(gè)月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)。

　如果在發(fā)放年終一次性獎(jiǎng)金的當(dāng)月，雇員當(dāng)月工資薪金所得低于稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額，應(yīng)將全年一次性獎(jiǎng)金減除“雇員當(dāng)月工資薪金所得與費(fèi)用扣除額的差額”后的余額，按上述辦法確定全年一次性獎(jiǎng)金的適用稅率和速算扣除數(shù)。

2.將雇員個(gè)人當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎(jiǎng)金，按本條第1項(xiàng)確定的適用稅率和速算扣除數(shù)計(jì)算征稅，計(jì)算公式如下：

（1）如果雇員當(dāng)月工資薪金所得高于（或等于）稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額的，適用公式為：

　應(yīng)納稅額=雇員當(dāng)月取得全年一次性獎(jiǎng)金×適用稅率-速算扣除數(shù)

（2）如果雇員當(dāng)月工資薪金所得低于稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額的，適用公式為：

　應(yīng)納稅額=（雇員當(dāng)月取得全年一次性獎(jiǎng)金-雇員當(dāng)月工資薪金所得與費(fèi)用扣除額的差額）×適用稅率-速算扣除數(shù)

（二）舉例說明

1.當(dāng)月工資薪金所得低于稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額

某公司雇員王某，2015年1月工資收入為3000元，2015年1月取得全年一次性獎(jiǎng)金20000元。公司對王某全年一次性獎(jiǎng)金全額代扣代繳個(gè)人所得稅。

第一步：查找稅率及速算扣除數(shù)

經(jīng)計(jì)算小王當(dāng)月工資薪金所得與費(fèi)用扣除額的差額為3500-3000=500（元）

（20000 - 500）÷12=1625，適用稅率為10%，速算扣除為105。

第二步：計(jì)算應(yīng)納稅額

應(yīng)納稅額=（雇員當(dāng)月取得全年一次性獎(jiǎng)金-雇員當(dāng)月工資薪金所得與費(fèi)用扣除額的差額）×適用稅率-速算扣除數(shù)=（20000 - 500）×10% - 105=1845（元）

因此，2015年1月該公司在發(fā)放全年一次性獎(jiǎng)金時(shí)應(yīng)代扣代繳王某個(gè)人所得稅1845元。

2.當(dāng)月工資薪金所得高于（或等于）稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額

某公司雇員錢某，2015年1月工資收入為5000元，2015年1月取得全年一次性獎(jiǎng)金30000元。公司對錢某全年一次性獎(jiǎng)金全額代扣代繳個(gè)人所得稅。

第一步：查找稅率及速算扣除數(shù)

30000÷12=2500，適用稅率為10%，速算扣除為105。

第二步：計(jì)算應(yīng)納稅額

應(yīng)納稅額=雇員當(dāng)月取得全年一次性獎(jiǎng)金×適用稅率-速算扣除數(shù)=30000×10% - 105=2895（元）

因此，2015年1月該公司在發(fā)放全年一次性獎(jiǎng)金時(shí)應(yīng)代扣代繳錢某個(gè)人所得稅2895元。