近日，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局落實(shí)國(guó)務(wù)院七項(xiàng)減稅，聯(lián)合發(fā)出了《關(guān)于進(jìn)一步擴(kuò)大小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策范圍的通知》（財(cái)稅〔2018〕77號(hào)），自2018年1月1日至2020年12月31日，將小型微利企業(yè)的年應(yīng)納稅所得額上限由50萬(wàn)元提高至100萬(wàn)元，對(duì)年應(yīng)納稅所得額低于100萬(wàn)元的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。

隨后，國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于貫徹落實(shí)進(jìn)一步擴(kuò)大小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策范圍有關(guān)征管問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第40號(hào)），明確落實(shí)此項(xiàng)優(yōu)惠政策的有關(guān)征管問(wèn)題。

2018年新版小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，較之前的政策相比，在優(yōu)惠所得上限、納稅申報(bào)期限、適用企業(yè)范圍和文件文法表述上存在著不同之處。筆者認(rèn)為，學(xué)好用足2018年新版小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，需要重點(diǎn)關(guān)注以下四個(gè)關(guān)鍵點(diǎn)。

關(guān)鍵點(diǎn)之一：符合的條件

能夠享受小型微利企業(yè)稅收優(yōu)惠的納稅人，要么符合《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，要么符合財(cái)稅〔2018〕77號(hào)文件規(guī)定條件。歸納起來(lái)，有四個(gè)條件：

一是從事國(guó)家非限制和禁止行業(yè)。

二是年度應(yīng)納稅所得額不超過(guò)30萬(wàn)元，或是在2018年1月1日到2020年12月31日期間，年應(yīng)納稅所得額不超過(guò)100萬(wàn)元。對(duì)于年度應(yīng)納所得稅額不超30萬(wàn)元的，小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠沒(méi)有時(shí)間限制，對(duì)于年度應(yīng)納所得稅額在30萬(wàn)元以上100萬(wàn)元以下的企業(yè)，只能在規(guī)定的期間內(nèi)享受減半征稅的優(yōu)惠。

三是在從業(yè)人數(shù)上，工業(yè)企業(yè)不超過(guò)100人，其他企業(yè)不超過(guò)80人。企業(yè)人數(shù)是個(gè)動(dòng)態(tài)的數(shù)據(jù)，需要按企業(yè)全年的季度平均值確定，即一個(gè)季度內(nèi)，按照“（季初人數(shù)＋季末人數(shù)）÷2”來(lái)確定，全年人數(shù)，按“四個(gè)季度之和÷4”來(lái)確定，納稅人每個(gè)季度預(yù)繳申報(bào)時(shí)，人數(shù)參照全年計(jì)算的方法，按照“納稅申報(bào)時(shí)實(shí)際已過(guò)去幾個(gè)季度的人數(shù)之和÷已過(guò)去季度數(shù)”來(lái)確定。需要注意的是，企業(yè)的從業(yè)人員不僅包括與企業(yè)建立的職工，還包括企業(yè)接受的勞務(wù)派遣用工。

四是資產(chǎn)總額，工業(yè)企業(yè)不超過(guò)3000萬(wàn)元，其他企業(yè)不超過(guò)1000萬(wàn)元。資產(chǎn)同樣是動(dòng)態(tài)的數(shù)據(jù)，也需要企業(yè)按季確定季度平均值，按年確定年度平均值。

本年度新成立的企業(yè)，按照當(dāng)年實(shí)際的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況判定是否符合小型微利企業(yè)條件，對(duì)預(yù)計(jì)本年度符合小型微利企業(yè)條件的，預(yù)繳時(shí)本年度累計(jì)實(shí)際利潤(rùn)額或者累計(jì)應(yīng)納稅所得額不超過(guò)100萬(wàn)元的，可以享受減半征稅政策。

關(guān)鍵點(diǎn)之二：國(guó)家限制和禁止的行業(yè)

2013年，國(guó)家發(fā)改委發(fā)布了第21號(hào)令，對(duì)2011年的《產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整指導(dǎo)錄（2011年本）》進(jìn)行了修改并重新頒發(fā)，其中列舉了限制類(lèi)產(chǎn)業(yè)17個(gè)行業(yè)223項(xiàng)，淘汰類(lèi)產(chǎn)業(yè)兩大類(lèi)413項(xiàng)（其中：落后生產(chǎn)工藝裝備17個(gè)行業(yè)277項(xiàng)，落后產(chǎn)品12個(gè)行業(yè)136項(xiàng)）。納稅人要享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠，就不能從事《產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整指導(dǎo)錄（2011年本）（2013年修正）》上限制類(lèi)、淘汰類(lèi)的產(chǎn)業(yè)或產(chǎn)品。

關(guān)鍵點(diǎn)之三：納稅申報(bào)

2018年5月，國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布了《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報(bào)表（A類(lèi)，2018年版）》等報(bào)表（國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第26號(hào)），自2018年起，納稅人辦理企業(yè)所得稅預(yù)繳納稅申報(bào)，都需要填報(bào)新的申報(bào)表。對(duì)于企業(yè)所得稅納稅人符合小型微利企業(yè)要求的，在納稅申報(bào)時(shí)需要注意如下事項(xiàng)：

一是統(tǒng)一實(shí)行按季預(yù)繳納稅申報(bào)，不再執(zhí)行按月預(yù)繳納稅申報(bào)。在進(jìn)行按季預(yù)繳納稅申報(bào)或年度匯算清繳申報(bào)時(shí)，都要特別注意，一定要在申報(bào)表附報(bào)信息上勾選“小型微利企業(yè)”選項(xiàng)。

二是不僅查賬征收的小型微利企業(yè)可以享受優(yōu)惠，對(duì)核定應(yīng)稅所得率征收、核定應(yīng)納所得稅額征收的企業(yè)，只要符合條件的小型微利企業(yè)，也可以享受減半征稅政策。

三是查賬征收和核定應(yīng)稅所得率征收的納稅人，預(yù)繳和年度匯算清繳企業(yè)所得稅時(shí)，通過(guò)填寫(xiě)納稅申報(bào)表的相關(guān)內(nèi)容，即可享受減半征稅政策。而核定所得稅額征收企業(yè)，不需要按季預(yù)繳納稅申報(bào)和年度納稅申報(bào)，而是依據(jù)稅務(wù)機(jī)關(guān)的核定，在規(guī)定的期限內(nèi)足額繳納稅款即可。納稅人符合小型微利企業(yè)的，根據(jù)減半征稅政策規(guī)定需要調(diào)減定額的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)按照程序調(diào)整，依照原辦法征收。

四是查賬征收的小型微利企業(yè)選擇“按照實(shí)際利潤(rùn)額預(yù)繳”以外的其他方式預(yù)繳納稅申報(bào)企業(yè)所得稅的，需要在年初依法申請(qǐng)行政許可，經(jīng)過(guò)許可后才可以。

關(guān)鍵點(diǎn)之四：多繳抵減

企業(yè)是否符合小型微利企業(yè)，是依據(jù)企業(yè)年度應(yīng)納稅所得額、從事行業(yè)、從業(yè)人數(shù)、資產(chǎn)總額指標(biāo)綜合判定。納稅人在預(yù)繳納稅申報(bào)時(shí)，符合條件的，也可以同時(shí)享受減半征稅政策，年度匯算清繳時(shí)不符合小型微利企業(yè)條件的，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定補(bǔ)繳稅款。對(duì)于小型微利企業(yè)2018年度第一季度預(yù)繳時(shí)應(yīng)享受未享受減半征稅政策而多預(yù)繳的企業(yè)所得稅，在以后季度應(yīng)預(yù)繳的企業(yè)所得稅稅款中抵減。

（作者單位：國(guó)家稅務(wù)總局安慶市稅務(wù)局）