近日，某網(wǎng)站論壇上一則帖子反映：劉某于2013年購買了當?shù)氐囊患衣糜纹髽I(yè)開發(fā)的門面房，購房時簽訂合同按約定定期返房租。在返還租金時，旅游企業(yè)直接扣除租金的6.1%～6.5%，并聲稱這是扣稅，但是并沒有提供相關(guān)繳稅證明。劉某詢問當?shù)囟悇?wù)機關(guān)，何種情形下企業(yè)才能代扣稅款？旅游企業(yè)是否具備代扣代繳稅款的資格？

《稅收征收管理法》第三十條規(guī)定，扣繳義務(wù)人依照、行政法規(guī)的規(guī)定履行代扣、代收稅款的義務(wù)。對法律、行政法規(guī)沒有規(guī)定負有代扣、代收稅款義務(wù)的單位和個人，稅務(wù)機關(guān)不得要求其履行代扣、代收稅款義務(wù)。稅收法規(guī)中常見代扣代繳稅款的情形有以下幾種：

代扣個人所得稅

根據(jù)《個人所得稅法》規(guī)定，個人所得稅以所得人為納稅義務(wù)人，以支付所得的單位或者個人為扣繳義務(wù)人。代扣代繳主要涉及單位發(fā)放的工資、薪金所得。其他是根據(jù)稅收征管的實際需要，對零星、難于控管的稅源進行代扣代繳，如個體稅收、房屋租賃等。

同時，《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈個人所得稅代扣代繳暫行辦法〉的通知》（國稅發(fā)〔1995〕65號）對代扣代繳個人所得稅作了具體規(guī)定：工資、薪金所得；對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得；勞務(wù)報酬所得；稿酬所得；特許權(quán)使用費所得；利息、股息、紅利所得；財產(chǎn)租賃所得；財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得；偶然所得；經(jīng)國務(wù)院財政部門確定征稅的其他所得?？劾U義務(wù)人向個人支付應(yīng)納稅所得（包括現(xiàn)金、實物和有價證券）時，不論納稅人是否屬于本單位人員，均應(yīng)代扣代繳其應(yīng)納的個人所得稅稅款。上述所說支付，包括現(xiàn)金支付、匯撥支付、轉(zhuǎn)賬支付和以有價證券、實物以及其他形式的支付。

代扣企業(yè)所得稅

《企業(yè)所得稅法》第三十七條規(guī)定，對非居民企業(yè)取得本法第三條第三款規(guī)定的所得應(yīng)繳納的所得稅，實行源泉扣繳，以支付人為扣繳義務(wù)人。稅款由扣繳義務(wù)人在每次支付或者到期應(yīng)支付時，從支付或者到期應(yīng)支付的款項中扣繳。第三十八條規(guī)定，對非居民企業(yè)在中國境內(nèi)取得工程作業(yè)和勞務(wù)所得應(yīng)繳納的所得稅，稅務(wù)機關(guān)可以指定工程價款或者勞務(wù)費的支付人為扣繳義務(wù)人。

從上述規(guī)定可以看出，企業(yè)所得稅法對企業(yè)對外支付實行源泉扣繳，并規(guī)定了兩類源泉扣繳的范圍，即法定扣繳和指定扣繳。稅法規(guī)定以支付人為扣繳義務(wù)人，“非居民企業(yè)取得本法第三條第三款規(guī)定的所得”，指非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所的，或者雖設(shè)立機構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的，應(yīng)當就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。

非居民企業(yè)在中國境內(nèi)取得工程作業(yè)和勞務(wù)所得應(yīng)繳納的所得稅，相關(guān)居民企業(yè)是否負有代扣代繳義務(wù)，視稅務(wù)機關(guān)指定情形而定。

代扣增值稅

《增值稅暫行條例》第十八條規(guī)定，中華人民共和國境外的單位或者個人在境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機構(gòu)的，以其境內(nèi)代理人為扣繳義務(wù)人；在境內(nèi)沒有代理人的，以購買方為扣繳義務(wù)人?！敦斦俊叶悇?wù)總局營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》第六條規(guī)定，中華人民共和國境外的單位或者個人在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機構(gòu)的，以其代理人為增值稅扣繳義務(wù)人；在境內(nèi)沒有代理人的，以接受方為增值稅扣繳義務(wù)人?！敦斦?、國家稅務(wù)總局關(guān)于營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)文化事業(yè)建設(shè)費征收管理問題的通知》（財綜〔2013〕88號）規(guī)定，中華人民共和國境外的單位或者個人在境內(nèi)提供廣告服務(wù)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機構(gòu)的，以其代理人為文化事業(yè)建設(shè)費的扣繳義務(wù)人；在境內(nèi)沒有代理人的，以廣告服務(wù)接受方為文化事業(yè)建設(shè)費的扣繳義務(wù)人。

代扣資源稅

《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈中華人民共和國資源稅代扣代繳管理辦法〉的通知》（國稅發(fā)〔1998〕49號）第二條規(guī)定，收購資源稅未稅礦產(chǎn)品的獨立礦山、聯(lián)合企業(yè)以及其他單位為資源稅代扣代繳義務(wù)人。第四條規(guī)定，扣繳義務(wù)人履行代扣代繳的適用范圍是：收購的除原油、天然氣、煤炭以外的資源稅未稅礦產(chǎn)品。

代扣代繳稅款義務(wù)是一種法定義務(wù)，不履行會面臨一定的法律責任，如《稅收征收管理法》第六十九條規(guī)定，扣繳義務(wù)人應(yīng)扣未扣、應(yīng)收而不收稅款的，由稅務(wù)機關(guān)向納稅人追繳稅款，對扣繳義務(wù)人處應(yīng)扣未扣、應(yīng)收未收稅款50%以上3倍以下的罰款。《稅收征收管理法》第六十一條規(guī)定，扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定設(shè)置、保管代扣代繳、代收代繳稅款賬簿或者保管代扣代繳、代收代繳稅款記賬憑證及有關(guān)資料的，由稅務(wù)機關(guān)責令限期改正，可處以二千元以下的罰款；情節(jié)嚴重的，處二千元以上五千元以下的罰款。

因此，經(jīng)營者應(yīng)關(guān)注在交易中哪些情形才會成為法定的扣繳義務(wù)人，并按照要求履行代扣代繳義務(wù)。

本文中，旅游企業(yè)按照租金6.1%～6.5%的比例代扣代繳稅款，并不屬于上述法定代扣代繳義務(wù)人。據(jù)了解，當?shù)囟悇?wù)機關(guān)已責令旅游企業(yè)停止代扣稅款的行為，并對旅游企業(yè)違法代扣稅款行為進行了處理。劉某應(yīng)以收取的租金收入通過到稅務(wù)機關(guān)代開發(fā)票的方式履行納稅義務(wù)。

（作者單位：國家稅務(wù)總局丹江口市稅務(wù)局）