2019年是減稅降費(fèi)之年，重點(diǎn)是深化增值稅改革，企業(yè)所得稅新相對(duì)往年較少，但是重要政策卻不少，而且多為減稅政策。目前，企業(yè)正在進(jìn)行2019年度企業(yè)所得稅匯算清繳，下面筆者就匯算清繳中應(yīng)關(guān)注的新政策予以說(shuō)明。

收入方面

2019年度企業(yè)所得稅在收入方面沒(méi)有新政策，但明確了視同銷售口徑，值得關(guān)注。

例1：甲公司以自產(chǎn)產(chǎn)品作為福利發(fā)放給職工，該自產(chǎn)產(chǎn)品成本為80萬(wàn)元，市場(chǎng)價(jià)值為100萬(wàn)元。甲公司為一般納稅人，財(cái)務(wù)核算執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》。該項(xiàng)業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理如下（增值稅適用13%稅率）：

借：管理費(fèi)用——職工福利費(fèi)  930000

  貸：庫(kù)存商品                     800000

       應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 130000

甲公司該項(xiàng)業(yè)務(wù)在會(huì)計(jì)上不確認(rèn)銷售收入、不結(jié)轉(zhuǎn)成本，確認(rèn)職工福利費(fèi)93萬(wàn)元。

根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2008〕828號(hào)）第二條規(guī)定，企業(yè)將資產(chǎn)移送他人的下列情形，因資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，應(yīng)按規(guī)定視同銷售確定收入……（三）用于職工獎(jiǎng)勵(lì)或福利。

因此，甲公司將自產(chǎn)產(chǎn)品用于職工福利的行為應(yīng)視同銷售，確認(rèn)視同銷售收入100萬(wàn)元，視同銷售成本80萬(wàn)元，視同銷售所得20萬(wàn)元，調(diào)增應(yīng)納稅所得額20萬(wàn)元，繳納企業(yè)所得稅5萬(wàn)元（20×25%）。

爭(zhēng)議由此而來(lái)，在該項(xiàng)業(yè)務(wù)中，甲公司是否需要繳納企業(yè)所得稅。

企業(yè)以自產(chǎn)產(chǎn)品用于職工福利、廣告宣傳、業(yè)務(wù)招待、捐贈(zèng)等應(yīng)視同銷售行為，視同銷售收入為該自產(chǎn)產(chǎn)品的市場(chǎng)價(jià)值，視同銷售成本為該自產(chǎn)產(chǎn)品的會(huì)計(jì)成本，由此產(chǎn)生視同銷售所得，這是沒(méi)錯(cuò)的。但此時(shí)視同銷售產(chǎn)品所對(duì)應(yīng)支出的計(jì)稅基礎(chǔ)發(fā)生了變化，視同銷售產(chǎn)品所相應(yīng)支出的計(jì)稅基礎(chǔ)為其公允價(jià)值。

上例中，企業(yè)職工福利費(fèi)的賬載金額為93萬(wàn)元，但視同銷售后計(jì)稅基礎(chǔ)為113萬(wàn)元（100+100×13%），納稅調(diào)減20萬(wàn)元（113-93），與納稅調(diào)增的視同銷售所得20萬(wàn)元抵消，該企業(yè)無(wú)需繳納稅款。

在實(shí)踐中，視同銷售是否一定會(huì)產(chǎn)生應(yīng)納稅所得額廣受爭(zhēng)議。主要在于如上例企業(yè)，即使未視同銷售也無(wú)需補(bǔ)繳稅款，明明違反了稅收政策，卻不產(chǎn)生應(yīng)納稅所得額。因此，爭(zhēng)議頗大。

2019年末，國(guó)家稅務(wù)總局以填報(bào)說(shuō)明的形式對(duì)該問(wèn)題進(jìn)行了明確?！秶?guó)家稅務(wù)總局關(guān)于修訂企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表有關(guān)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2019年第41號(hào)）中《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》（A105000）第30行“其他”，填報(bào)說(shuō)明修改為“填報(bào)其他因會(huì)計(jì)處理與稅收規(guī)定有差異需納稅調(diào)整的扣除類項(xiàng)目金額，企業(yè)將貨物、資產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、廣告等用途時(shí)，進(jìn)行視同銷售納稅調(diào)整后，對(duì)應(yīng)支出的會(huì)計(jì)處理與稅收規(guī)定有差異需納稅調(diào)整的金額填報(bào)在本行?！边@項(xiàng)修改明確了視同銷售對(duì)應(yīng)支出的會(huì)計(jì)處理與稅收規(guī)定存在差異，解決了這個(gè)爭(zhēng)議已久的問(wèn)題。

扣除方面

（一）保險(xiǎn)企業(yè)手續(xù)費(fèi)及傭金支出

依據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)手續(xù)費(fèi)及傭金支出稅前扣除政策的通知》（財(cái)稅〔2009〕29號(hào)）規(guī)定，保險(xiǎn)企業(yè)發(fā)生與其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的手續(xù)費(fèi)及傭金支出，財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)企業(yè)按當(dāng)年全部保費(fèi)收入扣除退保金等后余額的15%（含本數(shù)，下同）計(jì)算限額；人身保險(xiǎn)企業(yè)按當(dāng)年全部保費(fèi)收入扣除退保金等后余額的10%計(jì)算限額。

2019年，《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于保險(xiǎn)企業(yè)手續(xù)費(fèi)及傭金支出稅前扣除政策的公告》（財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局公告2019年第72號(hào)）規(guī)定，不再區(qū)分財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)和人身保險(xiǎn)，將保險(xiǎn)企業(yè)發(fā)生的手續(xù)費(fèi)及傭金支出稅前扣除比例統(tǒng)一提高至不超過(guò)當(dāng)年全部保費(fèi)收入扣除退保金等后余額的18%，且超過(guò)部分可以結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除。

（二）扶貧捐贈(zèng)支出

按照《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，在年度利潤(rùn)總額12%以內(nèi)的部分稅前扣除；超過(guò)部分結(jié)轉(zhuǎn)以后三年內(nèi)扣除。但有特殊規(guī)定的可以據(jù)實(shí)扣除，不受比例限制。

《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局、國(guó)務(wù)院扶貧辦關(guān)于企業(yè)扶貧捐贈(zèng)所得稅稅前扣除政策的公告》（財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局、國(guó)務(wù)院扶貧辦公告2019年第49號(hào)）規(guī)定，自2019年1月1日至2022年12月31日，企業(yè)通過(guò)公益性社會(huì)組織或者縣級(jí)（含縣級(jí)）以上人民政府及其組成部門和直屬機(jī)構(gòu)，用于目標(biāo)脫貧地區(qū)的扶貧捐贈(zèng)支出，準(zhǔn)予在計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)據(jù)實(shí)扣除。

即企業(yè)發(fā)生的符合條件的扶貧捐贈(zèng)支出可以據(jù)實(shí)扣除，不受稅法規(guī)定的比例限制，而且在政策執(zhí)行期限內(nèi)，即使目標(biāo)脫貧地區(qū)實(shí)現(xiàn)脫貧，企業(yè)仍可繼續(xù)適用上述政策。

優(yōu)惠方面

（一）小型微利企業(yè)

2019年度企業(yè)所得稅稅收政策最大變化是小型微利企業(yè)引入超額累計(jì)稅率，大幅降低小型微利企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)。

《財(cái)政部、稅務(wù)總局關(guān)于實(shí)施小微企業(yè)普惠性稅收減免政策的通知》（財(cái)稅〔2019〕13號(hào)）規(guī)定，對(duì)小型微利企業(yè)年應(yīng)納稅所得額不超過(guò)100萬(wàn)元的部分，減按25%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅；對(duì)年應(yīng)納稅所得額超過(guò)100萬(wàn)元但不超過(guò)300萬(wàn)元的部分，減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。

即小型微利企業(yè)年應(yīng)納稅所得額不超過(guò)100萬(wàn)元的部分，按照相當(dāng)于5%的稅率繳納企業(yè)所得稅；超過(guò)100萬(wàn)元但不超過(guò)300萬(wàn)元的部分，按照相當(dāng)于10%的稅率繳納企業(yè)所得稅。減稅力度空前。

例2：某小型微利企業(yè)2019年度應(yīng)納稅所得額為300萬(wàn)元，應(yīng)納企業(yè)所得稅額為：100×5%+（300-100）×10%=25（萬(wàn)元），比原來(lái)的應(yīng)納企業(yè)所得稅額75萬(wàn)元（300×25%），減少50萬(wàn)元，減稅效果顯著。

由于超額累計(jì)的計(jì)算方法，會(huì)導(dǎo)致企業(yè)應(yīng)納稅所得額在臨界值上下，稅負(fù)也會(huì)產(chǎn)生較大差異。因此，企業(yè)應(yīng)關(guān)注臨界值。

例3：接例2，該企業(yè)2020年度應(yīng)納稅所得額為301萬(wàn)元，不能享受小型微利企業(yè)優(yōu)惠，應(yīng)納企業(yè)所得稅額75.25萬(wàn)元（301×25%）。可見(jiàn)，應(yīng)納稅所得額增加1萬(wàn)元，應(yīng)納稅額增加50.25萬(wàn)元（75.25-25），明顯得不償失。

小型微利企業(yè)無(wú)論按查賬征收方式或核定征收方式繳納企業(yè)所得稅，均可享受上述優(yōu)惠政策。

（二）創(chuàng)投企業(yè)

財(cái)稅〔2019〕13號(hào)文件規(guī)定，《財(cái)政部、稅務(wù)總局關(guān)于投資企業(yè)和天使投資個(gè)人有關(guān)稅收政策的通知》（財(cái)稅〔2018〕55號(hào)）第二條第（一）項(xiàng)關(guān)于初創(chuàng)科技型企業(yè)條件中的“業(yè)人數(shù)不超過(guò)200人”調(diào)整為“從業(yè)人數(shù)不超過(guò)300人”，“資產(chǎn)總額和年銷售收入均不超過(guò)3000萬(wàn)元”調(diào)整為“資產(chǎn)總額和年銷售收入均不超過(guò)5000萬(wàn)元”。

2019年1月1日至2021年12月31日期間發(fā)生的投資，投資滿2年且符合本通知規(guī)定和財(cái)稅〔2018〕55號(hào)文件規(guī)定的其他條件的，可以適用財(cái)稅〔2018〕55號(hào)文件規(guī)定的稅收政策。

2019年1月1日前2年內(nèi)發(fā)生的投資，自2019年1月1日起投資滿2年且符合本通知規(guī)定和財(cái)稅〔2018〕55號(hào)文件規(guī)定的其他條件的，可以適用財(cái)稅〔2018〕55號(hào)文件規(guī)定的稅收政策。

（三）污染防治

《財(cái)政部、稅務(wù)總局、國(guó)家發(fā)展改革委、生態(tài)環(huán)境部關(guān)于從事污染防治的第三方企業(yè)所得稅政策問(wèn)題的公告》（財(cái)政部、稅務(wù)總局、國(guó)家發(fā)展改革委 、生態(tài)環(huán)境部公告2019年第60號(hào)）規(guī)定，對(duì)符合條件的從事污染防治的第三方企業(yè)減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。

第三方防治企業(yè)是指受排污企業(yè)或政府委托，負(fù)責(zé)環(huán)境污染治理設(shè)施（包括自動(dòng)連續(xù)監(jiān)測(cè)設(shè)施，下同）運(yùn)營(yíng)維護(hù)的企業(yè)。

第三方防治企業(yè)應(yīng)當(dāng)同時(shí)符合以下條件：

1.在中國(guó)境內(nèi)（不包括港、澳、臺(tái)地區(qū)）依法注冊(cè)的居民企業(yè)；

2.具有1年以上連續(xù)從事環(huán)境污染治理設(shè)施運(yùn)營(yíng)實(shí)踐，且能夠保證設(shè)施正常運(yùn)行；

3.具有至少5名從事本領(lǐng)域工作且具有環(huán)保相關(guān)專業(yè)中級(jí)及以上技術(shù)職稱的技術(shù)人員，或者至少2名從事本領(lǐng)域工作且具有環(huán)保相關(guān)專業(yè)高級(jí)及以上技術(shù)職稱的技術(shù)人員；

4.從事環(huán)境保護(hù)設(shè)施運(yùn)營(yíng)服務(wù)的年度營(yíng)業(yè)收入占總收入的比例不低于60%；

5.具備檢驗(yàn)?zāi)芰?，擁有自有?shí)驗(yàn)室，儀器配置可滿足運(yùn)行服務(wù)范圍內(nèi)常規(guī)污染物指標(biāo)的檢測(cè)需求；

6.保證其運(yùn)營(yíng)的環(huán)境保護(hù)設(shè)施正常運(yùn)行，使污染物排放指標(biāo)能夠連續(xù)穩(wěn)定達(dá)到國(guó)家或者地方規(guī)定的排放標(biāo)準(zhǔn)要求；

7.具有良好的納稅信用，近三年內(nèi)納稅信用等級(jí)未被評(píng)定為C級(jí)或D級(jí)。

（四）社區(qū)養(yǎng)老

《財(cái)政部、稅務(wù)總局、發(fā)展改革委、民政部、商務(wù)部、衛(wèi)生健康委關(guān)于養(yǎng)老、托育、家政等社區(qū)家庭服務(wù)業(yè)稅費(fèi)優(yōu)惠政策的公告》（財(cái)政部、稅務(wù)總局 、發(fā)展改革委、民政部、商務(wù)部、衛(wèi)生健康委公告2019年第76號(hào)）規(guī)定，提供社區(qū)養(yǎng)老、托育、家政服務(wù)取得的收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，減按90%計(jì)入收入總額。

為社區(qū)提供養(yǎng)老服務(wù)的機(jī)構(gòu)，是指在社區(qū)依托固定場(chǎng)所設(shè)施，采取全托、日托、上門等方式，為社區(qū)居民提供養(yǎng)老服務(wù)的企業(yè)、事業(yè)單位和社會(huì)組織。社區(qū)養(yǎng)老服務(wù)是指為老年人提供的生活照料、康復(fù)護(hù)理、助餐助行、緊急救援、精神慰藉等服務(wù)。

為社區(qū)提供托育服務(wù)的機(jī)構(gòu)，是指在社區(qū)依托固定場(chǎng)所設(shè)施，采取全日托、半日托、計(jì)時(shí)托、臨時(shí)托等方式，為社區(qū)居民提供托育服務(wù)的企業(yè)、事業(yè)單位和社會(huì)組織。社區(qū)托育服務(wù)是指為3周歲（含）以下嬰幼兒提供的照料、看護(hù)、膳食、保育等服務(wù)。

為社區(qū)提供家政服務(wù)的機(jī)構(gòu)，是指以家庭為服務(wù)對(duì)象，為社區(qū)居民提供家政服務(wù)的企業(yè)、事業(yè)單位和社會(huì)組織。社區(qū)家政服務(wù)是指進(jìn)入家庭成員住所或機(jī)構(gòu)為孕產(chǎn)婦、嬰幼兒、老人、病人、殘疾人提供的照護(hù)服務(wù)，以及進(jìn)入家庭成員住所提供的保潔、烹飪等服務(wù)。

（五）農(nóng)村飲水安全工程

《財(cái)政部、稅務(wù)總局關(guān)于繼續(xù)實(shí)行農(nóng)村飲水安全工程稅收優(yōu)惠政策的公告》（財(cái)政部、稅務(wù)總局公告2019年第67號(hào)）規(guī)定，對(duì)飲水工程運(yùn)營(yíng)管理單位從事《公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的飲水工程新建項(xiàng)目投資經(jīng)營(yíng)的所得，自項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入所屬納稅年度起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅。

（六）加速折舊

《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知》（財(cái)稅〔2014〕75號(hào)）和《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知》（財(cái)稅〔2015〕106號(hào)）規(guī)定，六大行業(yè)和四個(gè)領(lǐng)域重點(diǎn)行業(yè)企業(yè)2014年1月1日和2015年1月1日后新購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)，可縮短折舊年限或采取加速折舊的方法。

《財(cái)政部、稅務(wù)總局關(guān)于擴(kuò)大固定資產(chǎn)加速折舊優(yōu)惠政策適用范圍的公告》（財(cái)政部、稅務(wù)總局公告2019年第66號(hào)）規(guī)定，自2019年1月1日起，將固定資產(chǎn)加速折舊優(yōu)惠的行業(yè)范圍擴(kuò)大至全部制造業(yè)領(lǐng)域。制造業(yè)按照國(guó)家統(tǒng)計(jì)局《國(guó)民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類與代碼（GB/4754-2017）》確定。

（七）集成電路設(shè)計(jì)企業(yè)

《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步鼓勵(lì)軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展企業(yè)所得稅政策的通知》（財(cái)稅〔2012〕27號(hào)）規(guī)定，我國(guó)境內(nèi)新辦的集成電路設(shè)計(jì)企業(yè)和符合條件的軟件企業(yè)，在2017年12月31日前自獲利年度起，享受兩免三減半稅收優(yōu)惠。

《財(cái)政部、稅務(wù)總局關(guān)于集成電路設(shè)計(jì)和軟件產(chǎn)業(yè)企業(yè)所得稅政策的公告》（財(cái)政部、稅務(wù)總局公告2019年第68號(hào)）將該優(yōu)惠延長(zhǎng)到2018年12月31日。

（八）文化轉(zhuǎn)制企業(yè)

《財(cái)政部、稅務(wù)總局、中央宣傳部關(guān)于繼續(xù)實(shí)施文化體制改革中經(jīng)營(yíng)性文化事業(yè)單位轉(zhuǎn)制為企業(yè)若干稅收政策的通知》（財(cái)稅〔2019〕16號(hào)）規(guī)定，經(jīng)營(yíng)性文化事業(yè)單位轉(zhuǎn)制為企業(yè)，自轉(zhuǎn)制注冊(cè)之日起五年內(nèi)免征企業(yè)所得稅。2018年12月31日之前已完成轉(zhuǎn)制的企業(yè)，自2019年1月1日起可繼續(xù)免征五年企業(yè)所得稅。

享受稅收優(yōu)惠政策的轉(zhuǎn)制文化企業(yè)應(yīng)同時(shí)符合以下條件：

1．根據(jù)相關(guān)部門的批復(fù)進(jìn)行轉(zhuǎn)制。

2．轉(zhuǎn)制文化企業(yè)已進(jìn)行企業(yè)法人登記。

3.整體轉(zhuǎn)制前已進(jìn)行事業(yè)單位法人登記的，轉(zhuǎn)制后已核銷事業(yè)編制、注銷事業(yè)單位法人；整體轉(zhuǎn)制前未進(jìn)行事業(yè)單位法人登記的，轉(zhuǎn)制后已核銷事業(yè)編制。

4.已同在職職工全部簽訂合同，按企業(yè)辦法參加社會(huì)保險(xiǎn)。

5.轉(zhuǎn)制文化企業(yè)引入非公有資本和境外資本的，須符合國(guó)家法規(guī)和政策規(guī)定；變更資本結(jié)構(gòu)依法應(yīng)經(jīng)批準(zhǔn)的，需經(jīng)行業(yè)主管部門和國(guó)有文化資產(chǎn)監(jiān)管部門批準(zhǔn)。

（九）鐵路債券利息

《財(cái)政部、稅務(wù)總局關(guān)于鐵路債券利息收入所得稅政策的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2019年第57號(hào)）規(guī)定，對(duì)企業(yè)投資者持有2019年~2023年發(fā)行的鐵路債券取得的利息收入，減半征收企業(yè)所得稅。

至此，企業(yè)投資者持有2011-2023年發(fā)行的鐵路債券取得的利息收入，都減半征收企業(yè)所得稅。

（十）扶持

1.退役士兵

《財(cái)政部、稅務(wù)總局、退役軍人部關(guān)于進(jìn)一步扶持自主就業(yè)退役士兵創(chuàng)業(yè)就業(yè)有關(guān)稅收政策的通知》（財(cái)稅〔2019〕21號(hào)）規(guī)定，企業(yè)招用自主就業(yè)退役士兵，與其簽訂1年以上期限勞動(dòng)合同并依法繳納社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)的，自簽訂勞動(dòng)合同并繳納社會(huì)保險(xiǎn)當(dāng)月起，在3年內(nèi)按實(shí)際招用人數(shù)予以定額依次扣減增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、費(fèi)附加、地方教育附加和企業(yè)所得稅優(yōu)惠。定額標(biāo)準(zhǔn)為每人每年6000元，最高可上浮50%，各省、自治區(qū)、直轄市人民政府可根據(jù)本地區(qū)實(shí)際情況在此幅度內(nèi)確定具體定額標(biāo)準(zhǔn)。

財(cái)稅〔2019〕21號(hào)文件執(zhí)行期限為2019年1月1日至2021年12月31日。納稅人在2021年12月31日享受本通知規(guī)定稅收優(yōu)惠政策未滿3年的，可繼續(xù)享受至3年期滿為止。退役士兵以前年度已享受退役士兵創(chuàng)業(yè)就業(yè)稅收優(yōu)惠政策滿3年的，不得再享受財(cái)稅〔2019〕21號(hào)文件規(guī)定的稅收優(yōu)惠政策；以前年度享受退役士兵創(chuàng)業(yè)就業(yè)稅收優(yōu)惠政策未滿3年且符合財(cái)稅〔2019〕21號(hào)文件規(guī)定條件的，可按財(cái)稅〔2019〕21號(hào)文件規(guī)定享受優(yōu)惠至3年期滿。

2.重點(diǎn)群體

《財(cái)政部、稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步支持和促進(jìn)重點(diǎn)群體創(chuàng)業(yè)就業(yè)有關(guān)稅收政策的通知》（財(cái)稅〔2019〕22號(hào)）規(guī)定，企業(yè)招用建檔立卡貧困人口，以及在人力資源社會(huì)保障部門公共就業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)登記失業(yè)半年以上且持《就業(yè)創(chuàng)業(yè)證》或《就業(yè)失業(yè)登記證》（注明“企業(yè)吸納稅收政策”）的人員，與其簽訂1年以上期限勞動(dòng)合同并依法繳納社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)的，自簽訂勞動(dòng)合同并繳納社會(huì)保險(xiǎn)當(dāng)月起，在3年內(nèi)按實(shí)際招用人數(shù)予以定額依次扣減增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、地方教育附加和企業(yè)所得稅優(yōu)惠。定額標(biāo)準(zhǔn)為每人每年6000元，最高可上浮30%，各省、自治區(qū)、直轄市人民政府可根據(jù)本地區(qū)實(shí)際情況在此幅度內(nèi)確定具體定額標(biāo)準(zhǔn)。城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、地方教育附加的計(jì)稅依據(jù)是享受本項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策前的增值稅應(yīng)納稅額。

財(cái)稅〔2019〕22號(hào)文件執(zhí)行期限為2019年1月1日至2021年12月31日。納稅人在2021年12月31日享受本通知規(guī)定稅收優(yōu)惠政策未滿3年的，可繼續(xù)享受至3年期滿為止

上述人員，以前年度已享受重點(diǎn)群體創(chuàng)業(yè)就業(yè)稅收優(yōu)惠政策滿3年的，不得再享受財(cái)稅〔2019〕22號(hào)文件規(guī)定的稅收優(yōu)惠政策；以前年度享受重點(diǎn)群體創(chuàng)業(yè)就業(yè)稅收優(yōu)惠政策未滿3年且符合財(cái)稅〔2019〕22號(hào)文件規(guī)定條件的，可按財(cái)稅〔2019〕22號(hào)文件規(guī)定享受優(yōu)惠至3年期滿。

綜合·永續(xù)債

永續(xù)債既有“債”的性質(zhì)，又有“股”的性質(zhì)，其稅務(wù)處理一度引發(fā)爭(zhēng)議。2019年1月，財(cái)政部下發(fā)《關(guān)于印發(fā)<永續(xù)債相關(guān)會(huì)計(jì)處理的規(guī)定>的通知》（財(cái)會(huì)〔2019〕2號(hào)）；5月，財(cái)政部、稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)布《關(guān)于永續(xù)債企業(yè)所得稅政策問(wèn)題的公告》（財(cái)政部、稅務(wù)總局公告2019年第64號(hào)，以下簡(jiǎn)稱“64號(hào)公告”）。至此，永續(xù)債的會(huì)計(jì)和稅務(wù)處理明確。

（一）永續(xù)債稅務(wù)處理

64號(hào)公告將永續(xù)債的稅務(wù)處理分為兩種方式。

一是作為股息、紅利。企業(yè)發(fā)行的永續(xù)債，可以適用股息、紅利企業(yè)所得稅政策，即：投資方取得的永續(xù)債利息收入屬于股息、紅利性質(zhì)，按照現(xiàn)行企業(yè)所得稅政策相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理，其中，發(fā)行方和投資方均為居民企業(yè)的，永續(xù)債利息收入可以適用企業(yè)所得稅法規(guī)定的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益免征企業(yè)所得稅規(guī)定；同時(shí)發(fā)行方支付的永續(xù)債利息支出不得在企業(yè)所得稅稅前扣除。

二是作為債券利息。企業(yè)發(fā)行符合規(guī)定條件的永續(xù)債，也可以按照債券利息適用企業(yè)所得稅政策，即：發(fā)行方支付的永續(xù)債利息支出準(zhǔn)予在其企業(yè)所得稅稅前扣除；投資方取得的永續(xù)債利息收入應(yīng)當(dāng)依法納稅。符合規(guī)定條件的永續(xù)債，是指符合64號(hào)公告規(guī)定的下列9個(gè)條件中5個(gè)及以上的永續(xù)債：

1.被投資企業(yè)對(duì)該項(xiàng)投資具有還本義務(wù)；

2.有明確約定的利率和付息頻率；

3.有一定的投資期限；

4.投資方對(duì)被投資企業(yè)凈資產(chǎn)不擁有所有權(quán)；

5.投資方不參與被投資企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)；

6.被投資企業(yè)可以贖回，或滿足特定條件后可以贖回；

7.被投資企業(yè)將該項(xiàng)投資計(jì)入負(fù)債；

8.該項(xiàng)投資不承擔(dān)被投資企業(yè)股東同等的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)；

9.該項(xiàng)投資的清償順序位于被投資企業(yè)股東持有的股份之前。

若企業(yè)發(fā)行的永續(xù)債符合上述5個(gè)及以上條件，可按照債券利息處理。

（二）政策要點(diǎn)

1.對(duì)等原則

64號(hào)公告突出對(duì)等原則，即永續(xù)債的發(fā)行方和投資方企業(yè)所得稅定性應(yīng)保持一致，若作為股息、紅利都作為股息、紅利，則發(fā)行方不能稅前扣除，投資方符合條件的可作為免稅收入；若作為債權(quán)利息都作為債券利息，發(fā)行方可以稅前扣除，投資方計(jì)入應(yīng)稅收入。不能發(fā)行方選擇一種方式，投資方選擇另一種方式。

2.發(fā)行方的權(quán)利義務(wù)

發(fā)行方具有主導(dǎo)權(quán)、選擇權(quán)。發(fā)行方可以選擇其發(fā)行的永續(xù)債在稅收上作為股息、紅利，還是債券利息，企業(yè)對(duì)永續(xù)債采取的稅收處理辦法與會(huì)計(jì)核算方式不一致的，發(fā)行方、投資方在進(jìn)行處理時(shí)須作出相應(yīng)納稅調(diào)整。但是，當(dāng)發(fā)行方在會(huì)計(jì)上劃分為權(quán)益工具時(shí)，符合“9選5”條件的，可在稅收上按照債券利息處理，此次，允許會(huì)計(jì)與稅收處理不一致，在申報(bào)時(shí)作納稅調(diào)整。但是，當(dāng)發(fā)行方在會(huì)計(jì)上劃分為金融負(fù)債時(shí)，稅收處理必須與會(huì)計(jì)處理一致。

發(fā)行方具有披露義務(wù)。企業(yè)發(fā)行永續(xù)債，應(yīng)當(dāng)將其適用的稅收處理方法在證券交易所、銀行間債券市場(chǎng)等發(fā)行市場(chǎng)的發(fā)行文件中向投資方予以披露。發(fā)行永續(xù)債的企業(yè)對(duì)每一永續(xù)債產(chǎn)品的稅收處理方法一經(jīng)確定，不得變更。（作者單位：北京市稅務(wù)局）