增值稅優(yōu)惠包括即征即退、先征后退、先征后返、直接減免、出口退稅、增值稅留底退稅以及增值稅加計(jì)抵減。增值稅一般納稅人一般計(jì)稅法下，增值稅優(yōu)惠五種情形的會(huì)計(jì)處理如下。

一、增值稅即征即退、先征后退、先征后返的會(huì)計(jì)處理

增值稅即征即退、先征后退，包括對(duì)增值稅進(jìn)行征收和對(duì)增值稅予以退還兩個(gè)環(huán)節(jié)，其中對(duì)增值稅征收的會(huì)計(jì)處理與納稅人一般銷售業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理一樣，但是對(duì)退還的增值稅需要進(jìn)行專門處理。稅收返還是政府按照先征后返(退)、即征即退等辦法向企業(yè)返還的稅款，屬于以稅收優(yōu)惠形式給予的一種政府補(bǔ)助。2017年5月10日，財(cái)政部修訂發(fā)布了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第16號(hào)——政府補(bǔ)助》，自2017年6月12日起施行?！捌渌找妗笔潜敬涡抻喰略龅囊粋€(gè)損益類會(huì)計(jì)科目，應(yīng)當(dāng)在利潤(rùn)表中的“營(yíng)業(yè)利潤(rùn)”項(xiàng)目之上單獨(dú)列報(bào)“其他收益”項(xiàng)目，計(jì)入其他收益的政府補(bǔ)助在該項(xiàng)目中反映。該科目專門用于核算與企業(yè)日?；顒?dòng)相關(guān)、但不宜確認(rèn)收入或沖減成本費(fèi)用的政府補(bǔ)助。與企業(yè)日常活動(dòng)無(wú)關(guān)的政府補(bǔ)助，應(yīng)當(dāng)計(jì)入營(yíng)業(yè)外收支。一般來(lái)說(shuō)，增值稅減免稅款應(yīng)計(jì)入“其他收益”科目?！敦?cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于財(cái)政性資金 行政事業(yè)性收費(fèi)政府性基金有關(guān)企業(yè)所得稅政策問(wèn)題的通知》(財(cái)稅〔2008〕151號(hào))，“企業(yè)取得的各類財(cái)政性資金，除屬于國(guó)家投資和資金使用后要求歸還本金的以外，均應(yīng)計(jì)入企業(yè)當(dāng)年收入總額”。財(cái)政性資金“包括直接減免的增值稅和即征即退、先征后退、先征后返的各項(xiàng)稅收，但不包括企業(yè)按規(guī)定取得的出口退稅”。根據(jù)上述規(guī)定，企業(yè)取得的“即征即退”、“先征后退”、“先征后返”優(yōu)惠政策退返的增值稅，在會(huì)計(jì)處理上應(yīng)確認(rèn)損益，在企業(yè)所得稅處理上，除另有規(guī)定外，應(yīng)計(jì)入企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅所得額。舉例說(shuō)明如下:

例1：某軟件開發(fā)企業(yè)是增值稅一般納稅人，2018年12月銷售自行開發(fā)生產(chǎn)的軟件產(chǎn)品，取得不含稅銷售收入100000元；本月一次性購(gòu)進(jìn)生產(chǎn)材料20000元，取得增值稅專用發(fā)票注明的增值稅稅額為3200元（假設(shè)上月無(wú)留抵稅額，本月無(wú)其他與增值稅有關(guān)的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)）。根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于軟件產(chǎn)品增值稅政策的通知》（財(cái)稅〔2011〕100號(hào)）規(guī)定，增值稅一般納稅人銷售其自行開發(fā)生產(chǎn)的軟件產(chǎn)品，按照適用稅率征收增值稅后，對(duì)其增值稅實(shí)際稅負(fù)超過(guò)3%的部分實(shí)行即征即退政策。該企業(yè)應(yīng)交增值稅=16000-3200=12800元，該企業(yè)實(shí)際增值稅率=(16000-3200)÷100000=12.8%，則需要返還100000×9.8%=9800元。會(huì)計(jì)處理如下：

購(gòu)進(jìn)材料時(shí)

借：原材料20000

       應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)3200

       貸：銀行存款23200

銷售軟件產(chǎn)品后

借：銀行存款116000

       貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入100000

              應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)16000

月底計(jì)算當(dāng)月應(yīng)交未交增值稅：

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交）12800

       貸：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅12800

在繳納增值稅時(shí)

借：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅12800

       貸：銀行存款             12800

收到即征即退增值稅時(shí)：

借：銀行存款         9800

       貸：其他收益   9800

若是增值稅先征后退和先征后返，由于征收和退返有時(shí)差的存在，則會(huì)計(jì)處理為：

借：其他應(yīng)收款      9800

       貸：其他收益  9800

在實(shí)際收到時(shí)

借：銀行存款         9800

       貸：其他應(yīng)收款9800

二、增值稅直接減免的會(huì)計(jì)處理

《增值稅暫行條例》第二十一條規(guī)定:“發(fā)生應(yīng)稅銷售行為適用免稅規(guī)定的”不得開具增值稅專用發(fā)票?！对鲋刀悤盒袟l例》第十條(一)項(xiàng)規(guī)定:“用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)”其進(jìn)項(xiàng)稅不得從銷項(xiàng)稅額中扣除。《財(cái)政部關(guān)于印發(fā)<增值稅會(huì)計(jì)處理規(guī)定>的通知》(財(cái)會(huì)〔2016〕22號(hào))規(guī)定，對(duì)于當(dāng)期直接減免的增值稅，應(yīng)借記“應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅(減免稅款)”科目，貸記損益類相關(guān)科目。雖然增值稅上不能開具增值專用發(fā)票，但在會(huì)計(jì)處理上仍應(yīng)當(dāng)確認(rèn)增值稅銷項(xiàng)稅，目的是為了與“應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅(減免稅款)匹配，另一方面還對(duì)用于免征增值稅項(xiàng)目的購(gòu)進(jìn)貨物、勞務(wù)、服務(wù)已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅予以轉(zhuǎn)出。

例2：某金融機(jī)構(gòu)2018年9月取得不含稅利息收入1000萬(wàn)元，其中向農(nóng)戶小額貸款不含稅利息收入100萬(wàn)元；營(yíng)業(yè)室裝修本月一次性建筑勞務(wù)費(fèi)32萬(wàn)元，取得增值稅專用發(fā)票注明的增值稅稅額為3.2萬(wàn)元（假設(shè)上月無(wú)留抵稅額，本月無(wú)其他與增值稅有關(guān)的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)、無(wú)用于免征增值稅項(xiàng)目的購(gòu)進(jìn)貨物、勞務(wù)、服務(wù)進(jìn)項(xiàng)稅）。根據(jù)《財(cái)政部、稅務(wù)總局關(guān)于支持小微企業(yè)融資有關(guān)稅收政策的通知》(財(cái)稅〔2017〕77號(hào))規(guī)定，自2017年12月l日至2019年12月31日，對(duì)金融機(jī)構(gòu)向農(nóng)戶、小型企業(yè)、微型企業(yè)及個(gè)體工商戶發(fā)放小額貸款取得的利息收入，免征增值稅。當(dāng)月應(yīng)交增值稅56.8萬(wàn)元（1000×6%-3.2），應(yīng)減免增值稅6萬(wàn)元 （100×6%），實(shí)際應(yīng)交增值稅50.8萬(wàn)元（56.8-6）。會(huì)計(jì)處理如下：

購(gòu)進(jìn)材料：

借：在建工程320000

       應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅）32000

       貸：銀行存款352000

借：銀行存款 10600000

       貸：利息收入1000000

              應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 600000

應(yīng)免增值稅：

借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(減免稅款) 60000

       貸：其他收益60000

月底轉(zhuǎn)出未交

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交）508000

      貸：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅508000

次月繳納增值稅：

借：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅508000

       貸：銀行存款                  508000

三、增值稅出口退稅的會(huì)計(jì)處理

出口企業(yè)有兩種退稅計(jì)算辦法：一是“免、抵、退”辦法，主要適用于自營(yíng)和委托出口自產(chǎn)貨物的生產(chǎn)企業(yè)；二是“先征后退”辦法，目前主要用于收購(gòu)貨物出口的外（工）貿(mào)企業(yè)。本文以“免、抵、退”稅為例，生產(chǎn)企業(yè)自營(yíng)或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口自產(chǎn)貨物，除另有規(guī)定外，增值稅一律實(shí)行免、抵、退稅管理辦法。其中免稅是指對(duì)生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物免征本企業(yè)生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)增值稅；抵稅是指生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物所耗用的原材料、零部件、燃料、動(dòng)力等所含應(yīng)予退還的進(jìn)項(xiàng)稅額，抵頂內(nèi)銷貨物的應(yīng)納稅額；退稅是指生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物在當(dāng)月內(nèi)應(yīng)抵頂?shù)倪M(jìn)項(xiàng)稅額大于應(yīng)納稅額時(shí)，對(duì)未抵頂完的部分予以退稅。當(dāng)期應(yīng)納稅額＝當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項(xiàng)稅額－（當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額），其中：免抵退稅不得免征和抵扣稅額＝出口貨物離岸價(jià)格×外匯人民幣牌價(jià)×（出口貨物征稅率－出口貨物退稅率）－免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額；免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額＝免稅購(gòu)進(jìn)原材料價(jià)格×（出口貨物征稅率－出口貨物退稅率）。免抵退稅額＝出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×出口貨物退稅率免抵退稅額抵減額 其中：出口貨物離岸價(jià)以出口發(fā)票計(jì)算的離岸價(jià)為準(zhǔn)；免抵退稅額抵減額＝免稅購(gòu)進(jìn)原材料價(jià)格×出口貨物退稅率 免稅購(gòu)進(jìn)原材料包括從國(guó)內(nèi)購(gòu)進(jìn)免稅原材料和進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件。如當(dāng)期期末留抵稅額≤當(dāng)期免抵退稅額，則：當(dāng)期應(yīng)退稅額＝當(dāng)期期末留抵稅額，當(dāng)期免抵稅額＝當(dāng)期免抵退稅額－當(dāng)期應(yīng)退稅額；如當(dāng)期期末留抵稅額＞當(dāng)期免抵退稅額，則：當(dāng)期應(yīng)退稅額＝當(dāng)期免抵退稅額，當(dāng)期免抵稅額＝0

例3：某自營(yíng)出口生產(chǎn)企業(yè)是增值稅一般納稅人，出口貨物的征稅稅率為16％，退稅率為13％。2018年11月有關(guān)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)為：購(gòu)原材料一批，取得的增值稅專用發(fā)票注明的價(jià)款為200萬(wàn)元，外購(gòu)貨物準(zhǔn)予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額為32萬(wàn)元，貨已驗(yàn)收入庫(kù)。當(dāng)月進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件的組成計(jì)稅價(jià)格100萬(wàn)元。上期末留抵稅款6萬(wàn)元。本月內(nèi)銷貨物不含稅銷售額100萬(wàn)元，收款116萬(wàn)元存入銀行，本月出口貨物銷售額折合人民幣200萬(wàn)元。試計(jì)算該企業(yè)當(dāng)期的“免、抵、退”稅額。

（1）免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額 ＝免稅購(gòu)進(jìn)原材料價(jià)格×（出口貨物征稅率出口貨物退稅率） ＝100×（16％－13％）＝3（萬(wàn)元）

（2）免抵退稅不得免征和抵扣稅額 ＝出口貨物離岸價(jià)格×外匯人民幣牌價(jià)×（出口貨物征稅率－出口貨物退稅率）免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額 ＝200×（16％－13％）－3＝3（萬(wàn)元）

（3）當(dāng)期應(yīng)納稅額＝100×16％－（32－3）－6＝－19（萬(wàn)元）

（4）免抵退稅額抵減額 ＝免稅購(gòu)進(jìn)原材料價(jià)格×出口貨物退稅率 ＝100×13％＝13（萬(wàn)元）

（5）出口貨物免抵退稅額＝200×13％－13＝13（萬(wàn)元）

（6）按規(guī)定，如當(dāng)期期末留抵稅額＞當(dāng)期免抵退稅額時(shí)：當(dāng)期應(yīng)退稅額＝當(dāng)期免抵退稅額 即該企業(yè)應(yīng)退稅額＝13萬(wàn)元

（7）當(dāng)期免抵稅額＝當(dāng)期免抵退稅額－當(dāng)期應(yīng)退稅額＝13－13＝0（萬(wàn)元）

（8）8月期末留抵結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣稅額為6（19－13）萬(wàn)元。

企業(yè)按出口貨物適用的征稅率和退稅率，計(jì)算出口產(chǎn)品本期應(yīng)分?jǐn)傆?jì)入產(chǎn)品成本的進(jìn)項(xiàng)稅額，從本期應(yīng)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額中剔除，其會(huì)計(jì)處理為：

借：產(chǎn)品銷售成本30000

       貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出）30000

企業(yè)按規(guī)定的退稅率計(jì)算出的出口貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額抵減內(nèi)銷產(chǎn)品的應(yīng)納稅額時(shí)（本此數(shù)值為0），其會(huì)計(jì)處理為：

借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）

       貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（出口退稅）

企業(yè)在收到出口貨物的退回的稅款時(shí)，其會(huì)計(jì)處理為：

借：銀行存款130000

       貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（出口退稅）130000

四、增值稅加計(jì)抵減的會(huì)計(jì)處理

現(xiàn)行增值稅規(guī)定：自2019年4月1日至2021年12月31日，允許生產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)納稅人按照當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額加計(jì)10%，抵減應(yīng)納稅額。在增值稅加計(jì)抵減的會(huì)計(jì)處理上，《財(cái)政部、稅務(wù)總局和海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》（財(cái)政部稅務(wù)總局海關(guān)總署公告2019年第39號(hào)）明確：實(shí)際繳納增值稅時(shí)，按應(yīng)納稅額借記“應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅”等科目，按實(shí)際納稅金額貸記“銀行存款”科目，按加計(jì)抵減的金額貸記“其他收益”科目。如果當(dāng)期應(yīng)納稅額不足以抵減加計(jì)抵減的金額，對(duì)未抵減部分留待下一次繼續(xù)抵減時(shí)貸記“其他收益”科目。

例4：某企業(yè)屬于加計(jì)抵減行業(yè)，2019年5月不含稅銷售額為200萬(wàn)元，當(dāng)月購(gòu)買貨物取得增值稅專票，不含稅價(jià)為50萬(wàn)元，除此外無(wú)其他抵扣，上月增值稅留底4萬(wàn)元。則當(dāng)月應(yīng)繳納增值稅200×6%-50×13%-4=1.5萬(wàn)元，扣除加計(jì)抵扣，實(shí)際應(yīng)繳納增值稅=1.5-50×13%×10%=0.85元，       其會(huì)計(jì)處理如下：

取得收入：

借：銀行存款 2120000

       貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 2000000

              應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 120000

取得進(jìn)項(xiàng)：

借：庫(kù)存商品500000

       應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）65000

       貸：銀行存款565000

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交）15000

       貸：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅15000

次月繳納：

借：應(yīng)交稅費(fèi)-未交增值稅15000

       貸：銀行存款8500

              其他收益6500

另外需要說(shuō)明：增值稅加計(jì)抵減收益即不屬于企業(yè)所得稅不征收收入，又不屬于企業(yè)所得稅免稅收入，應(yīng)當(dāng)并入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額依法計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。

五、增值稅留底退稅的會(huì)計(jì)處理

目前財(cái)政部對(duì)企業(yè)收到的退還增值稅期末留抵稅額事項(xiàng)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理沒(méi)有明確的規(guī)定。根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于退還集成電路企業(yè)采購(gòu)設(shè)備增值稅期末留抵稅額的通知》(財(cái)稅〔2011〕107 號(hào))和《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于大型客機(jī)和新支線飛機(jī)增值稅政策的通知》(財(cái)稅〔2016〕141 號(hào))規(guī)定，納稅人收到退稅款項(xiàng)的當(dāng)月，應(yīng)將退稅額從增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額中轉(zhuǎn)出。未按規(guī)定轉(zhuǎn)出的，按《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》有關(guān)規(guī)定承擔(dān)相應(yīng)責(zé)任。所以，在實(shí)務(wù)操作中，增值稅留底退稅通過(guò)“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”處理，即在收到退還增值稅期末留抵稅額時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)”科目。但從理論上來(lái)說(shuō)，“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”是記錄一般納稅人購(gòu)進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)等發(fā)生非正常損失以及其他原因而不應(yīng)從銷項(xiàng)稅額中抵扣、按規(guī)定轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額。留抵稅額退稅與進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的性質(zhì)根本不同，作“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”不妥，但知道是怎么一回事即可。從上述賬務(wù)處理可以看出：增值稅期末留抵稅額的退還意味著未來(lái)可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額減少，不屬于政府補(bǔ)助，對(duì)公司的損益并不產(chǎn)生影響，所以增值稅留底退稅不計(jì)入“其他收益”。