2019年1月，小規(guī)模納稅免征增值稅的標(biāo)準(zhǔn)由月銷(xiāo)售額3萬(wàn)元提高至10萬(wàn)元，減稅幅度較大?！秶?guó)家稅務(wù)總局關(guān)于小規(guī)模納稅人免征增值稅有關(guān)征管問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2019年第4號(hào)，以下簡(jiǎn)稱(chēng)“4號(hào)公告”）對(duì)此作出詳細(xì)規(guī)定。下面筆者就相關(guān)政策變化進(jìn)行說(shuō)明。

免征增值稅標(biāo)準(zhǔn)的變化

（一）金額的變化

原小規(guī)模納稅人發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷(xiāo)售行為，月銷(xiāo)售額未超過(guò)3萬(wàn)元（以1個(gè)季度為1個(gè)納稅期的，季度銷(xiāo)售額未超過(guò)9萬(wàn)元）的，免征增值稅?，F(xiàn)提高至月銷(xiāo)售額未超過(guò)10萬(wàn)元，季度銷(xiāo)售額未超過(guò)30萬(wàn)元。

（二）銷(xiāo)售額范圍的變化

1.不再分別核算

原政策規(guī)定，小規(guī)模納稅人應(yīng)分別核算銷(xiāo)售貨物或者加工、修理修配勞務(wù)的銷(xiāo)售額和銷(xiāo)售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)的銷(xiāo)售額。增值稅小規(guī)模納稅人銷(xiāo)售貨物或者加工、修理修配勞務(wù)月銷(xiāo)售額不超過(guò)3萬(wàn)元（按季納稅9萬(wàn)元），銷(xiāo)售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)月銷(xiāo)售額不超過(guò)3萬(wàn)元（按季納稅9萬(wàn)元）的，可分別享受小微企業(yè)暫免征收增值稅優(yōu)惠政策。即小規(guī)模納稅人分別核算老增值稅的銷(xiāo)售貨物、加工、修理修配勞務(wù)和營(yíng)改增的銷(xiāo)售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)，分別銷(xiāo)售免稅優(yōu)惠。

現(xiàn)政策不再分別核算，而是小規(guī)模納稅人的合計(jì)月銷(xiāo)售額，原政策的銷(xiāo)售額不包括銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)，銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)應(yīng)當(dāng)繳納增值稅?，F(xiàn)政策首次將銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)的銷(xiāo)售額納入其中，但若本期包括銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)的合計(jì)月銷(xiāo)售額超過(guò)10萬(wàn)元，可扣除銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)的銷(xiāo)售額，扣除后未超過(guò)10萬(wàn)元的，免征增值稅；銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)的銷(xiāo)售額正常繳稅。

此銷(xiāo)售額為不含稅銷(xiāo)售額。

例1：A小規(guī)模納稅人2019年1月銷(xiāo)售貨物4萬(wàn)元，提供服務(wù)3萬(wàn)元，銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)2萬(wàn)元。合計(jì)銷(xiāo)售額為9萬(wàn)元(4+3+2），未超過(guò)10萬(wàn)元免稅標(biāo)準(zhǔn)，因此，該納稅人銷(xiāo)售貨物、服務(wù)和不動(dòng)產(chǎn)取得的銷(xiāo)售額9萬(wàn)元，可享受小規(guī)模納稅人免稅政策。

例2：A小規(guī)模納稅人2019年1月銷(xiāo)售貨物4萬(wàn)元，提供服務(wù)3萬(wàn)元，銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)10萬(wàn)元。合計(jì)銷(xiāo)售額為17萬(wàn)元（4+3+10），剔除銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)后的銷(xiāo)售額為7萬(wàn)元(4+3)，因此，該納稅人銷(xiāo)售貨物和服務(wù)相對(duì)應(yīng)的銷(xiāo)售額7萬(wàn)元可以享受小規(guī)模納稅人免稅政策，銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)10萬(wàn)元應(yīng)照章納稅。

2.差額后的銷(xiāo)售額

原政策規(guī)定，適用增值稅差額征收政策的增值稅小規(guī)模納稅人，以差額前的銷(xiāo)售額確定是否可以享受免征增值稅政策。

現(xiàn)政策發(fā)生重大變化，規(guī)定適用增值稅差額征稅政策的小規(guī)模納稅人，以差額后的銷(xiāo)售額確定是否可以享受免征增值稅政策。差額前的銷(xiāo)售額肯定大于差額后的銷(xiāo)售額，采用差額后的銷(xiāo)售額更有利于納稅人。

例3：2019年1月，某建筑業(yè)小規(guī)模納稅人（按月納稅）取得建筑服務(wù)收入20萬(wàn)元，同時(shí)向其他建筑企業(yè)支付分包款12萬(wàn)元，則該小規(guī)模納稅人當(dāng)月扣除分包款后的銷(xiāo)售額為8萬(wàn)元，未超過(guò)10萬(wàn)元免稅標(biāo)準(zhǔn)，因此，當(dāng)月可享受小規(guī)模納稅人免稅政策。若按照原政策，則不能享受免稅政策。

納稅期限的變化

原政策規(guī)定，小規(guī)模納稅人按季度申報(bào)。 現(xiàn)政策規(guī)定小規(guī)模納稅人可以選擇以1個(gè)月或1個(gè)季度為納稅期限。

小規(guī)模納稅人納稅期限不同，其享受免稅政策的效果可能存在差異。

例4：某小規(guī)模納稅人2019年1-3月的銷(xiāo)售額分別是5萬(wàn)元、11萬(wàn)元和12萬(wàn)元。如果按月納稅，則只有1月的5萬(wàn)元能夠享受免稅；如果按季納稅，由于該季度銷(xiāo)售額為28萬(wàn)元，未超過(guò)免稅標(biāo)準(zhǔn)，因此，28萬(wàn)元全部能享受免稅。在這種情況下，小規(guī)模納稅人更愿意實(shí)行按季納稅。

例5：某小規(guī)模納稅人2019年1-3月的銷(xiāo)售額分別是8萬(wàn)元、11萬(wàn)元和12萬(wàn)元，如果按月納稅，1月份的8萬(wàn)元能夠享受免稅，如果按季納稅，由于該季度銷(xiāo)售額31萬(wàn)元已超過(guò)免稅標(biāo)準(zhǔn)，因此，31萬(wàn)元均無(wú)法享受免稅。在這種情況下，小規(guī)模納稅人更愿意實(shí)行按月納稅。

需要注意的是，納稅期限一經(jīng)選擇，一個(gè)會(huì)計(jì)年度內(nèi)不得變更?！稌?huì)計(jì)法》第十一條規(guī)定：“會(huì)計(jì)年度自公歷1月1日起至12月31日止。”若小規(guī)模納稅人年度中間成立，一個(gè)會(huì)計(jì)年度截止當(dāng)年12月31日。

轉(zhuǎn)登記的變化

2018年將增值稅一般納稅人標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一提高至500萬(wàn)元，大大簡(jiǎn)化了判斷標(biāo)準(zhǔn)，并規(guī)定轉(zhuǎn)登記日前連續(xù)12個(gè)月或者連續(xù)4個(gè)季度累計(jì)應(yīng)稅銷(xiāo)售額未超過(guò)500萬(wàn)元的一般納稅人，可轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人。

原政策規(guī)定，只有根據(jù)《增值稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則有關(guān)規(guī)定登記為一般納稅人的，才能轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人，即營(yíng)改增試點(diǎn)行業(yè)的一般納稅人，不能轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人。

現(xiàn)政策不再限制行業(yè)，包括營(yíng)改增試點(diǎn)行業(yè)在內(nèi)的所有企業(yè)，符合條件的都可以轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人。

原政策規(guī)定的轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人的截止期限為2018年12月31日，現(xiàn)政策延續(xù)至2019年12月31日。

需要注意兩點(diǎn)：

一是此銷(xiāo)售額非彼銷(xiāo)售額，“轉(zhuǎn)登記日前連續(xù)12個(gè)月或者連續(xù)4個(gè)季度累計(jì)應(yīng)稅銷(xiāo)售額未超過(guò)500萬(wàn)元”中的銷(xiāo)售額是指差額前的銷(xiāo)售額，小規(guī)模納稅人免稅的銷(xiāo)售額是差額后的銷(xiāo)售額；

二是曾在2018年選擇過(guò)轉(zhuǎn)登記的納稅人，后又登記為一般納稅人，在2019年仍可選擇轉(zhuǎn)登記；但是，2019年選擇轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人的，再次登記為一般納稅人后，不得再轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人。

轉(zhuǎn)登記納稅人為出口企業(yè)，其在一般納稅人期間出口適用增值稅退（免）稅政策的貨物勞務(wù)、服務(wù)，在其轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人后，仍可繼續(xù)按照現(xiàn)行規(guī)定申報(bào)和辦理退（免）稅相關(guān)事項(xiàng)。自轉(zhuǎn)登記日下期起，轉(zhuǎn)登記納稅人的出口貨物勞務(wù)、服務(wù)，適用增值稅免稅規(guī)定。

預(yù)繳的變化

營(yíng)改增后實(shí)施了若干預(yù)繳增值稅的征管措施，比如跨地區(qū)提供建筑服務(wù)、銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)、出租不動(dòng)產(chǎn)等。對(duì)于預(yù)繳增值稅稅款未超過(guò)3萬(wàn)元的能否享受免稅，原政策沒(méi)有明確。

現(xiàn)政策規(guī)定，按照現(xiàn)行規(guī)定應(yīng)當(dāng)預(yù)繳增值稅稅款的小規(guī)模納稅人，凡在預(yù)繳地實(shí)現(xiàn)的月銷(xiāo)售額未超過(guò)10萬(wàn)元的，當(dāng)期無(wú)需預(yù)繳稅款。

小規(guī)模納稅人中的單位和個(gè)體工商戶銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)，應(yīng)現(xiàn)在納稅期限，確定是否預(yù)繳增值稅。

例6：若某個(gè)體工商戶選擇按月納稅，銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)銷(xiāo)售額超過(guò)月銷(xiāo)售額10萬(wàn)元免稅標(biāo)準(zhǔn)，則仍應(yīng)在不動(dòng)產(chǎn)所在地預(yù)繳稅款；若該個(gè)體工商戶選擇按季納稅，銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)銷(xiāo)售額未超過(guò)季度銷(xiāo)售額30萬(wàn)元的免稅標(biāo)準(zhǔn)，則無(wú)需在不動(dòng)產(chǎn)所在地預(yù)繳稅款。

其他個(gè)人偶然發(fā)生銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)的行為，應(yīng)當(dāng)按照現(xiàn)行政策規(guī)定實(shí)行按次納稅。現(xiàn)政策也明確其他個(gè)人銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)，繼續(xù)按照現(xiàn)行政策規(guī)定征免增值稅。如非北、上、廣、深地區(qū)的其他個(gè)人將購(gòu)買(mǎi)2年以上（含2年）的住房對(duì)外銷(xiāo)售的，免征增值稅；北、上、廣、深地區(qū)的其他個(gè)人將購(gòu)買(mǎi)2年以上（含2年）的普通住房對(duì)外銷(xiāo)售的，免征增值稅。

發(fā)票開(kāi)具的變化

住宿業(yè)、鑒證咨詢、建筑服務(wù)等小規(guī)模納稅人可以自行開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票?，F(xiàn)政策規(guī)定，已經(jīng)使用增值稅發(fā)票管理系統(tǒng)的小規(guī)模納稅人，月銷(xiāo)售額未超過(guò)10萬(wàn)元的，可以繼續(xù)使用現(xiàn)有稅控設(shè)備開(kāi)具發(fā)票；已經(jīng)自行開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票的，可以繼續(xù)自行開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，并就開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票的銷(xiāo)售額計(jì)算繳納增值稅。

小規(guī)模納稅人開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票不能免稅。月銷(xiāo)售額未超過(guò)10萬(wàn)元的，當(dāng)期因開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票已經(jīng)繳納的稅款，在增值稅專(zhuān)用發(fā)票全部聯(lián)次追回或者按規(guī)定開(kāi)具紅字專(zhuān)用發(fā)票后，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)退還。

由于4號(hào)公告是1月19日出臺(tái)，小規(guī)模納稅人可能已經(jīng)開(kāi)具普通發(fā)票。因此，現(xiàn)政策規(guī)定，小規(guī)模納稅人2019年1月份銷(xiāo)售額未超過(guò)10萬(wàn)元（以1個(gè)季度為1個(gè)納稅期的，2019年第一季度銷(xiāo)售額未超過(guò)30萬(wàn)元），但當(dāng)期因代開(kāi)普通發(fā)票已經(jīng)繳納的稅款，可以在辦理納稅申報(bào)時(shí)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)退還。

申報(bào)的變化

原政策規(guī)定，應(yīng)稅行為有扣除項(xiàng)目的納稅人，《增值稅納稅申報(bào)表（小規(guī)模納稅人適用）》第9行“免稅銷(xiāo)售額”填寫(xiě)扣除之前的銷(xiāo)售額。

現(xiàn)政策將其修改為填寫(xiě)差額后的銷(xiāo)售額。

其他個(gè)人一次性收取租金收入的變化

原政策規(guī)定，其他個(gè)人采取一次性收取租金的形式出租不動(dòng)產(chǎn)，取得的租金收入可在租金對(duì)應(yīng)的租賃期內(nèi)平均分?jǐn)?，分?jǐn)偤蟮脑伦饨鹗杖氩怀^(guò)3萬(wàn)元的，可享受小微企業(yè)免征增值稅優(yōu)惠政策。 現(xiàn)政策相應(yīng)提高至10萬(wàn)元。

作者單位：北京市稅務(wù)局