新個人所得稅法下，計算工資、薪金所得時，可以扣除的專項扣除及依法確定的其他扣除中包含可以扣除的保險費(fèi)用，本文就這幾項保險費(fèi)用做以下總結(jié)歸納。

法規(guī)依據(jù)

《個人所得稅法》第六條規(guī)定，應(yīng)納稅所得額的計算：居民個人的綜合所得，以每一納稅年度的收入額減除費(fèi)用六萬元以及專項扣除、專項附加扣除和依法確定的其他扣除后的余額，為應(yīng)納稅所得額。

本條第一款第一項規(guī)定的專項扣除，包括居民個人按照國家規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)繳納的基本、基本保險、失業(yè)保險等社會保險費(fèi)和住房公積金等；專項附加扣除，包括子女、繼續(xù)教育、大病醫(yī)療、住房貸款利息或者住房租金、贍養(yǎng)老人等支出，具體范圍、標(biāo)準(zhǔn)和實施步驟由國務(wù)院確定，并報全國人民代表大會常務(wù)委員會備案。

《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于基本養(yǎng)老保險費(fèi)基本醫(yī)療保險費(fèi) 失業(yè)保險費(fèi) 住房公積金有關(guān)個人所得稅的通知》（財稅〔2006〕10號）第一條規(guī)定，企事業(yè)單位按照國家或省（自治區(qū)、直轄市）人民政府規(guī)定的繳費(fèi)比例或辦法實際繳付的基本養(yǎng)老保險費(fèi)、基本醫(yī)療保險費(fèi)和失業(yè)保險費(fèi)，免征個人所得稅；個人按照國家或?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市）人民政府規(guī)定的繳費(fèi)比例或辦法實際繳付的基本養(yǎng)老保險費(fèi)、基本醫(yī)療保險費(fèi)和失業(yè)保險費(fèi)，允許在個人應(yīng)納稅所得額中扣除。

企事業(yè)單位和個人超過規(guī)定的比例和標(biāo)準(zhǔn)繳付的基本養(yǎng)老保險費(fèi)、基本醫(yī)療保險費(fèi)和失業(yè)保險費(fèi)，應(yīng)將超過部分并入個人當(dāng)期的工資、薪金收入，計征個人所得稅。

需掌握5個要點(diǎn)：

（1）企事業(yè)單位按照國家或?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市）人民政府規(guī)定的繳費(fèi)比例或辦法實繳的三險可以免征個人所得稅，這里基本養(yǎng)老保險費(fèi)的比例目前要求為16%，但也不排除低于16%的地區(qū)。

（2）必須是實際繳付的三險，才免征個人所得稅。

（3）個人按照國家或省（自治區(qū)、直轄市）人民政府規(guī)定的繳費(fèi)比例或辦法實際繳付的三險，允許在個人應(yīng)納稅所得額中扣除。另外的兩險生育和工傷保險，個人不需要繳納，因此是三險而不是平時說的五險。

（4）企事業(yè)單位和個人超過規(guī)定的比例和標(biāo)準(zhǔn)繳付的三險，應(yīng)將超過部分并入個人當(dāng)期的工資、薪金收入，計征個人所得稅。

（5）單位和個人超過規(guī)定比例和標(biāo)準(zhǔn)繳付的住房公積金，應(yīng)將超過部分并入個人當(dāng)期的工資、薪金收入，計征個人所得稅。

依法確定的其他扣除

《個人所得稅法實施條例》第十三條規(guī)定，個人所得稅法第六條第一款第一項所稱依法確定的其他扣除，包括個人繳付符合國家規(guī)定的企業(yè)年金、職業(yè)年金，個人購買符合國家規(guī)定的商業(yè)健康保險、稅收遞延型商業(yè)養(yǎng)老保險的支出，以及國務(wù)院規(guī)定可以扣除的其他項目。

專項扣除、專項附加扣除和依法確定的其他扣除，以居民個人一個納稅年度的應(yīng)納稅所得額為限額；一個納稅年度扣除不完的，不結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除。

1. 企業(yè)年金、職業(yè)年金。

《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)年金、職業(yè)年金個人所得稅有關(guān)問題的通知》（財稅〔2013〕103號）第一條企業(yè)年金和職業(yè)年金繳費(fèi)的個人所得稅處理規(guī)定，企業(yè)和事業(yè)單位（以下統(tǒng)稱單位）根據(jù)國家有關(guān)政策規(guī)定的辦法和標(biāo)準(zhǔn)，為在本單位任職或者受雇的全體職工繳付的企業(yè)年金或職業(yè)年金（以下統(tǒng)稱年金）單位繳費(fèi)部分，在計入個人賬戶時，個人暫不繳納個人所得稅；個人根據(jù)國家有關(guān)政策規(guī)定繳付的年金個人繳費(fèi)部分，在不超過本人繳費(fèi)工資計稅基數(shù)的4%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分，暫從個人當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額中扣除；超過本通知第一條規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)繳付的年金單位繳費(fèi)和個人繳費(fèi)部分，應(yīng)并入個人當(dāng)期的工資、薪金所得，依法計征個人所得稅。稅款由建立年金的單位代扣代繳，并向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報解繳；企業(yè)年金個人繳費(fèi)工資計稅基數(shù)為本人上一年度月平均工資。月平均工資按國家統(tǒng)計局規(guī)定列入工資總額統(tǒng)計的項目計算。月平均工資超過職工工作地所在設(shè)區(qū)城市上一年度職工月平均工資300%以上的部分，不計入個人繳費(fèi)工資計稅基數(shù)。

職業(yè)年金個人繳費(fèi)工資計稅基數(shù)為職工崗位工資和薪級工資之和。職工崗位工資和薪級工資之和超過職工工作地所在設(shè)區(qū)城市上一年度職工月平均工資300%以上的部分，不計入個人繳費(fèi)工資計稅基數(shù)。

需掌握5個要點(diǎn)：

（1）企業(yè)年金主要針對企業(yè)，指根據(jù)《企業(yè)年金試行辦法》（原和社會保障部令第20號）（注：已失效，現(xiàn)行有效的是2018年2月1日起正式施行的《企業(yè)年金辦法》）等國家相關(guān)政策規(guī)定，企業(yè)及其職工在依法參加基本養(yǎng)老保險的基礎(chǔ)上，自愿建立的補(bǔ)充養(yǎng)老保險制度。職業(yè)年金主要針對事業(yè)單位，指根據(jù)《事業(yè)單位職業(yè)年金試行辦法》（國辦發(fā)〔2011〕37號）等國家相關(guān)政策規(guī)定，事業(yè)單位及其職工在依法參加基本養(yǎng)老保險的基礎(chǔ)上，建立的補(bǔ)充養(yǎng)老保險制度。

（2）實質(zhì)是個遞延納稅政策，所謂遞延納稅，指在年金繳費(fèi)環(huán)節(jié)和年金基金投資收益環(huán)節(jié)暫不征收個人所得稅，將納稅義務(wù)遞延到個人實際領(lǐng)取年金的環(huán)節(jié)，也稱EET模式（E代表免稅，T代表征稅）。

（3）主要內(nèi)容：（1）在年金繳費(fèi)環(huán)節(jié)，對單位根據(jù)國家有關(guān)政策規(guī)定為職工支付的企業(yè)年金或職業(yè)年金繳費(fèi)，在計入個人賬戶時，個人暫不繳納個人所得稅；個人根據(jù)國家有關(guān)政策規(guī)定繳付的年金個人繳費(fèi)部分，在不超過本人繳費(fèi)工資計稅基數(shù)的4%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分，暫從個人當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額中扣除。（2）在年金基金投資環(huán)節(jié)，企業(yè)年金或職業(yè)年金基金投資運(yùn)營收益分配計入個人賬戶時，暫不征收個人所得稅。（3）在年金領(lǐng)取環(huán)節(jié)，個人達(dá)到國家規(guī)定的退休年齡領(lǐng)取的企業(yè)年金或職業(yè)年金，按照“工資、薪金所得”項目適用的稅率，計征個人所得稅。

（4）在年金繳費(fèi)環(huán)節(jié)，由個人所在單位在其繳費(fèi)時，對超出免稅標(biāo)準(zhǔn)的部分隨同當(dāng)月工資、薪金所得一并計算代扣個人所得稅，并向其所在單位主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報繳納；在年金領(lǐng)取環(huán)節(jié)，由托管人在為個人支付年金待遇時，根據(jù)個人當(dāng)月取得的年金所得、往期繳費(fèi)及納稅情況計算扣繳個人所得稅，并向托管人主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報繳納。

（5）繳費(fèi)辦法和標(biāo)準(zhǔn)，2018年2月1日起正式施行《企業(yè)年金辦法》第十五條規(guī)定，企業(yè)繳費(fèi)每年不超過本企業(yè)職工工資總額的8%。企業(yè)和職工個人繳費(fèi)合計不超過本企業(yè)職工工資總額的12%。具體所需費(fèi)用，由企業(yè)和職工一方協(xié)商確定。

對于職業(yè)年金，根據(jù)《事業(yè)單位職業(yè)年金試行辦法》（國辦發(fā)〔2011〕37號）的規(guī)定，單位繳納職業(yè)年金費(fèi)用的比例最高不超過本單位上年度繳費(fèi)工資基數(shù)的8%，且不能超過本單位工作人員平均分配額的3倍。

2. 商業(yè)健康保險。

2016年6月1日～2017年6月30日，只在試點(diǎn)地區(qū)執(zhí)行，根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局、中國保險監(jiān)督管理委員會關(guān)于開展商業(yè)健康保險個人所得稅政策試點(diǎn)工作的通知》（財稅〔2015〕56號）和《財政部、國家稅務(wù)總局、中國保險監(jiān)督管理委員會關(guān)于實施商業(yè)健康保險個人所得稅政策試點(diǎn)的通知》（財稅〔2015〕126號）規(guī)定，試點(diǎn)地區(qū)包括北京、上海、天津、重慶四個直轄市全市試點(diǎn)，各省、自治區(qū)分別選擇一個人口規(guī)模較大且具有較高綜合管理能力的試點(diǎn)城市。并且保監(jiān)會制定了《個人稅收優(yōu)惠型健康保險業(yè)務(wù)管理暫行辦法》（中國保險監(jiān)督管理委員會文件保監(jiān)發(fā)〔2015〕82 號）專門明確稅優(yōu)型健康險的管理辦法，《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于將商業(yè)健康保險個人所得稅試點(diǎn)政策推廣到全國范圍實施的通知》（財稅〔2017〕39號）規(guī)定，自2017年7月1日起，將商業(yè)健康保險個人所得稅試點(diǎn)政策推廣到全國范圍實施。對個人購買符合規(guī)定的商業(yè)健康保險產(chǎn)品的支出，允許在當(dāng)年（月）計算應(yīng)納稅所得額時予以稅前扣除，扣除限額為2400元/年（200元/月）。單位統(tǒng)一為員工購買符合規(guī)定的商業(yè)健康保險產(chǎn)品的支出，應(yīng)分別計入員工個人工資薪金，視同個人購買，按上述限額予以扣除。2400元/年(200元/月)的限額扣除為個人所得稅法規(guī)定減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)之外的扣除。

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于推廣實施商業(yè)健康保險個人所得稅政策有關(guān)征管問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2017年第17號）的規(guī)定，保險公司銷售符合規(guī)定的商業(yè)健康保險產(chǎn)品，及時為購買保險的個人開具發(fā)票和保單憑證，并在保單憑證上注明稅優(yōu)識別碼。個人購買商業(yè)健康保險未獲得稅優(yōu)識別碼的，其支出金額不得稅前扣除。所稱稅優(yōu)識別碼，是指為確保稅收優(yōu)惠商業(yè)健康保險保單的唯一性、真實性和有效性，由商業(yè)健康保險信息平臺按照“一人一單一碼”的原則對投保人進(jìn)行校驗后，下發(fā)給保險公司，并在保單憑證上打印的數(shù)字識別碼。

需掌握7個要點(diǎn)：

（1）適用商業(yè)健康保險稅收優(yōu)惠政策的對象，是指取得工資薪金所得、連續(xù)性勞務(wù)報酬所得的個人（連續(xù)性勞務(wù)報酬所得，是指個人連續(xù)3個月以上（含3個月）為同一單位提供勞務(wù)而取得的所得），以及取得個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得、對企事業(yè)單位的承包承租經(jīng)營所得的個體工商戶業(yè)主、個人獨(dú)資企業(yè)投資者、合伙企業(yè)合伙人和承包承租經(jīng)營者。

（2）單位統(tǒng)一組織為員工購買或者單位和個人共同負(fù)擔(dān)購買符合規(guī)定的商業(yè)健康保險產(chǎn)品，單位負(fù)擔(dān)部分應(yīng)當(dāng)實名計入個人工資、薪金明細(xì)清單，視同個人購買，并自購買產(chǎn)品次月起，在不超過200元/月的標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)按月扣除。

（3）2400元/年(200元/月)的限額扣除為個人所得稅法規(guī)定依法確定的其他扣除，以居民個人一個納稅年度的應(yīng)納稅所得額為限額；一個納稅年度扣除不完的，不結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除。

（4）續(xù)保時，按上述規(guī)定執(zhí)行。個人自行退保時，應(yīng)及時告知扣繳單位。個人相關(guān)退保信息保險公司應(yīng)及時傳遞給稅務(wù)機(jī)關(guān)。

（5）取得工資、薪金所得或連續(xù)性勞務(wù)報酬所得的個人，自行購買符合規(guī)定的商業(yè)健康保險產(chǎn)品的，應(yīng)當(dāng)及時向代扣代繳單位提供保單憑證?？劾U單位自個人提交保單憑證的次月起，在不超過200元/月的標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)按月扣除。因此，取得時要及時提交，否則影響扣除月份。

（6） 個體工商戶業(yè)主、企事業(yè)單位承包承租經(jīng)營者、個人獨(dú)資和合伙企業(yè)投資者自行購買符合條件的商業(yè)健康保險產(chǎn)品的，在不超過2400元/年的標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)據(jù)實扣除。一年內(nèi)保費(fèi)金額超過2400元的部分，不得稅前扣除。以后年度續(xù)保時，按上述規(guī)定執(zhí)行。

（7）稅優(yōu)識別碼是一串18位的數(shù)字。

稅優(yōu)識別碼的作用：

市場上商業(yè)健康保險產(chǎn)品很多，不是所有以“商業(yè)健康險”名義銷售的保險產(chǎn)品都能享受優(yōu)惠。享受稅收優(yōu)惠的商業(yè)健康險，按照“保障為主、合理定價、收支平衡、保本微利”原則設(shè)計，降低了保險理賠門檻，允許個人帶病投保，并且將許多針對重病、大病的自費(fèi)藥品納入保險理賠范圍，對投保期間沒有發(fā)生醫(yī)療費(fèi)用理賠的，還能把部分保費(fèi)轉(zhuǎn)入個人賬戶進(jìn)行積累，用于退休后購買商業(yè)健康保險和自費(fèi)醫(yī)療費(fèi)用的支出。

3. 稅收遞延型商業(yè)養(yǎng)老保險。

根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于開展個人稅收遞延型商業(yè)養(yǎng)老保險試點(diǎn)的通知》（財稅〔2018〕22號）規(guī)定，自2018年5月1日起，在上海市、福建?。ê瑥B門市）和蘇州工業(yè)園區(qū)實施個人稅收遞延型商業(yè)養(yǎng)老保險試點(diǎn)。試點(diǎn)期限暫定一年，目前已到期，暫無后續(xù)政策。

需掌握6個要點(diǎn)：

（1）該政策為試點(diǎn)政策，目前政策已到期，后續(xù)跟進(jìn)等政策。

（2）制定的目的是為貫徹落實黨的十九大精神，推進(jìn)多層次養(yǎng)老保險體系建設(shè)，對養(yǎng)老保險第三支柱進(jìn)行有益探索。

（3）政策主要內(nèi)容：對試點(diǎn)地區(qū)個人通過個人商業(yè)養(yǎng)老資金賬戶購買符合規(guī)定的商業(yè)養(yǎng)老保險產(chǎn)品的支出，允許在一定標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)稅前扣除；計入個人商業(yè)養(yǎng)老資金賬戶的投資收益，暫不征收個人所得稅；個人領(lǐng)取商業(yè)時再征收個人所得稅。

具體規(guī)定如下：個人繳費(fèi)稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)。取得工資薪金、連續(xù)性勞務(wù)報酬所得的個人，其繳納的保費(fèi)準(zhǔn)予在申報扣除當(dāng)月計算應(yīng)納稅所得額時予以限額據(jù)實扣除，扣除限額按照當(dāng)月工資薪金、連續(xù)性勞務(wù)報酬收入的6%和1000元孰低辦法確定。取得個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得、對企事業(yè)單位的承包承租經(jīng)營所得的個體工商戶業(yè)主、個人獨(dú)資企業(yè)投資者、合伙企業(yè)自然人合伙人和承包承租經(jīng)營者，其繳納的保費(fèi)準(zhǔn)予在申報扣除當(dāng)年計算應(yīng)納稅所得額時予以限額據(jù)實扣除，扣除限額按照不超過當(dāng)年應(yīng)稅收入的6%和12000元孰低辦法確定；賬戶資金收益暫不征稅。計入個人商業(yè)養(yǎng)老資金賬戶的投資收益,在繳費(fèi)期間暫不征收個人所得稅；個人領(lǐng)取商業(yè)養(yǎng)老金征稅。個人達(dá)到國家規(guī)定的退休年齡時，可按月或按年領(lǐng)取商業(yè)養(yǎng)老金，領(lǐng)取期限原則上為終身或不少于15年。個人身故、發(fā)生保險合同約定的全殘或罹患重大疾病的，可以一次性領(lǐng)取商業(yè)養(yǎng)老金。對個人達(dá)到規(guī)定條件時領(lǐng)取的商業(yè)養(yǎng)老金收入，其中25%部分予以免稅，其余75%部分按照10%的比例稅率計算繳納個人所得稅，稅款計入“其他所得”項目。

（4）適用對象為在試點(diǎn)地區(qū)取得工資薪金、連續(xù)性勞務(wù)報酬所得為同一單位提供勞務(wù)而取得的所得）的個人，以及取得個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得、對企事業(yè)單位的承包承租經(jīng)營所得的個體工商戶業(yè)主、個人獨(dú)資企業(yè)投資者、合伙企業(yè)自然人合伙人和承包承租經(jīng)營者，其工資薪金、連續(xù)性勞務(wù)報酬的個人所得稅扣繳單位，或者個體工商戶、承包承租單位、個人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)的實際經(jīng)營地均位于試點(diǎn)地區(qū)內(nèi)。

（5）個人購買符合規(guī)定的商業(yè)養(yǎng)老保險產(chǎn)品、享受遞延納稅優(yōu)惠時，以中保信平臺出具的稅延養(yǎng)老扣除憑證為扣稅憑據(jù)。取得工資、薪金所得和連續(xù)性勞務(wù)報酬所得的個人，應(yīng)及時將相關(guān)憑證提供給扣繳單位?？劾U單位應(yīng)按照本通知有關(guān)要求，認(rèn)真落實個人稅收遞延型商業(yè)養(yǎng)老保險試點(diǎn)政策，為納稅人辦理稅前扣除有關(guān)事項。

個人在試點(diǎn)地區(qū)范圍內(nèi)從兩處或者兩處以上取得所得的，只能選擇在其中一處享受試點(diǎn)政策。

（6）關(guān)于領(lǐng)取商業(yè)養(yǎng)老金時的稅款征收。個人按規(guī)定領(lǐng)取商業(yè)養(yǎng)老金時，由保險公司代扣代繳其應(yīng)繳的個人所得稅。

不可以扣除的保險

根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于個人所得稅有關(guān)問題的批復(fù)》（財稅〔2005〕94號）第一條關(guān)于單位為個人辦理補(bǔ)充養(yǎng)老保險退保后個人所得稅及企業(yè)所得稅的處理問題規(guī)定，單位為職工個人購買商業(yè)性補(bǔ)充養(yǎng)老保險等，在辦理投保手續(xù)時應(yīng)作為個人所得稅的“工資、薪金所得”項目，按稅法規(guī)定繳納個人所得稅；因各種原因退保，個人未取得實際收入的，已繳納的個人所得稅應(yīng)予以退回。

《國家稅務(wù)總局關(guān)于單位為員工支付有關(guān)保險繳納個人所得稅問題的批復(fù)》（國稅函〔2005〕318號）規(guī)定，依據(jù)《中華人民共和國個人所得稅法》及有關(guān)規(guī)定，對企業(yè)為員工支付各項免稅之外的保險金，應(yīng)在企業(yè)向保險公司繳付時（即該保險落到被保險人的保險賬戶）并入員工當(dāng)期的工資收入，按‘工資、薪金所得’項目計征個人所得稅，稅款由企業(yè)負(fù)責(zé)代扣代繳。

需掌握5個要點(diǎn)：

（1）除稅法有特別法規(guī)規(guī)定的保險外，補(bǔ)充醫(yī)療保險、壽險、高端醫(yī)療保險及其他商業(yè)保險需要并入個人的所得繳納個人所得稅。

（2）企業(yè)為個人購買非免稅的商業(yè)保險應(yīng)在辦理投保手續(xù)時即作為工資、薪金所得項目，即企業(yè)為員工繳納的非免稅保險費(fèi)應(yīng)于為員工投保時即計入其投保月的工資、薪金所得合并計算繳納個人所得稅。

（3）如果是一次性交納保費(fèi)則應(yīng)于繳納保費(fèi)當(dāng)月一次性與當(dāng)月工資合并計算，如果采取的是分期繳納保費(fèi)的形式，則應(yīng)于各期實際繳納時與繳納當(dāng)月工資合并計算繳納個人所得稅。

（4）退保，個人未取得實際收入的，已繳納的稅款辦理退稅手續(xù)。

（5）如果是為離退人員繳納的補(bǔ)充醫(yī)療保險，屬于離退人員取得的離退休工資或養(yǎng)老金外的各類，根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于離退休人員取得單位發(fā)放離退休工資以外獎金補(bǔ)貼征收個人所得稅的批復(fù)》（國稅函〔2008〕723號）規(guī)定，離退休人員除按規(guī)定領(lǐng)取離退休工資或養(yǎng)老金外，另從原任職單位取得的各類補(bǔ)貼、獎金、實物，不屬于《中華人民共和國個人所得稅法》第四條規(guī)定可以免稅的退休工資、離休工資、離休生活補(bǔ)助費(fèi)。根據(jù)《中華人民共和國個人所得稅法》及其實施條例的有關(guān)規(guī)定，離退休人員從原任職單位取得的各類補(bǔ)貼、獎金、實物，應(yīng)在減除費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)后，按“工資、薪金所得”應(yīng)稅項目繳納個人所得稅。