新個人所得稅法過渡期熱點問題解答

（國家稅務(wù)總局 2018年9月30日）

1. 此次個人所得稅改革的重要意義？

答：進(jìn)行個稅改革的目的在于切實減輕廣大納稅人的負(fù)擔(dān)，還利于民，其重要意義集中體現(xiàn)為以下三點。

一是落實黨中央、國務(wù)院關(guān)于個人所得稅改革要求的重要舉措。黨的十八屆三中、五中全會提出建立綜合與分類相結(jié)合的個人所得稅制，黨的十九大要求深化稅收制度改革，2018年國務(wù)院政府工作報告對個人所得稅改革工作作出了部署。推進(jìn)綜合與分類相結(jié)合的個人所得稅改革，是全面落實上述要求的具體舉措。

二是完善現(xiàn)行稅制的客觀要求?，F(xiàn)行個人所得稅制存在一些問題，如分類征稅方式下不同所得項目之間的稅負(fù)不盡平衡，基本減除費用多年來沒有調(diào)整，費用扣除方式較為單一，工資薪金所得的中低檔稅率級距較窄等，需要通過修改個人所得稅法予以解決。

三是改善民生、調(diào)節(jié)收入分配的迫切需要。近年來，我國城鄉(xiāng)居民收入增速較快，中等收入群體持續(xù)擴(kuò)大，但居民收入分配差距依然較大，有必要完善稅制，適當(dāng)降低中低收入者稅負(fù)，更好地發(fā)揮調(diào)節(jié)收入分配的作用。

2. 個人所得稅改革后的基本減除費用標(biāo)準(zhǔn)是多少，執(zhí)行時間是何時？

答：新個人所得稅法的施行時間為2019年1月1日。為向百姓提前釋放改革紅利，根據(jù)新個人所得稅法和《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于2018年第四季度個人所得稅減除費用和稅率適用問題的通知》（財稅[2018]98號）規(guī)定，對納稅人在2018年10月1日（含）后實際取得的工資薪金所得，減除費用統(tǒng)一按照5000元/月執(zhí)行，并適用新稅率表；對個體工商戶業(yè)主、個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)自然人投資者、企事業(yè)單位承包承租經(jīng)營者2018年第四季度取得的生產(chǎn)經(jīng)營所得，減除費用按照5000元/月執(zhí)行。

3. 9月份的工資10月份發(fā)放（10月1日后發(fā)放的工資），是否可以享受5000元的基本減除費用和新稅率？

答：根據(jù)新個人所得稅法和《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于2018年第四季度個人所得稅減除費用和稅率適用問題的通知》（財稅[2018]98號）規(guī)定，納稅人10月1日后實際取得的工資薪金所得，適用5000元基本減除費用和新的稅率表。納稅人9月份工資在10月份實際取得，可以享受5000元的基本減除費用和新稅率表。

但是需要提醒的是，工資薪金所得是按月計稅，如果10月份再發(fā)放第二次工資，需要與第一次工資所得合并計稅，不能再扣減一次5000元了。

4. 2018年10月申報9月份工資的納稅人，個人所得稅可以減除5000元的基本減除費用嗎？

答：根據(jù)新個人所得稅法和《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于2018年第四季度個人所得稅減除費用和稅率適用問題的通知》（財稅[2018]98號）規(guī)定，單位10月1日后實際發(fā)放的工資適用5000元基本減除費用和新的稅率表。

按照現(xiàn)行個人所得稅法，扣繳義務(wù)人每月所扣的稅款，應(yīng)當(dāng)在次月15日內(nèi)繳入國庫，并向稅務(wù)機(jī)關(guān)報送納稅申報表。對于9月正常發(fā)放的工資，相應(yīng)稅款在10月申報期內(nèi)申報繳納，不適用5000元/月基本減除費用標(biāo)準(zhǔn)。

5. 單位在9月底依法發(fā)放了10月份的工資,是否可以享受5000元的基本減除費用和新稅率？

答：根據(jù)《工資支付暫行規(guī)定》第七條規(guī)定，工資必須在用人單位與者約定的日期支付。如遇節(jié)假日或休息日，則應(yīng)提前在最近的工作日支付。因此，有部分單位可能會因國慶節(jié)長假而將10月份工資提前至9月底發(fā)放。各單位在9月底依法發(fā)放的上述本應(yīng)于10月份發(fā)放的工資，可以適用新的基本減除費用和稅率表，稅務(wù)機(jī)關(guān)會實事求是地讓納稅人享受到改革紅利。為此，稅務(wù)部門統(tǒng)一推廣使用的扣繳客戶端軟件已提供了相應(yīng)稅款計算功能，依法提前發(fā)放工資的單位可以通過選擇10月“稅款所屬期”適用5000元的基本減除費用和新稅率表，但相應(yīng)稅款仍需在法定申報期內(nèi)申報繳納。

需要提醒扣繳單位和納稅人的是，9月份正常發(fā)放的當(dāng)月工資仍需按3500元的減除費用標(biāo)準(zhǔn)和現(xiàn)行稅率表計算并代扣代繳個人所得稅。對于扣繳申報與事實不符的，稅務(wù)機(jī)關(guān)后續(xù)會進(jìn)行核查糾正。

6. 實行10月1日過渡期政策后，工資薪金所得的納稅人可以減多少稅？

7. 過渡期個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得如何計稅，可以減多少稅？

答：根據(jù)新個人所得稅法及相關(guān)規(guī)定，2018年10月1日至12月31日，對個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得和企事業(yè)單位的承包承租經(jīng)營所得，適用5000元/月的投資者減除費用和新的稅率表。財政部、稅務(wù)總局已經(jīng)明確了過渡期期間應(yīng)納稅款的計算規(guī)則，確保個體經(jīng)營者能夠及時享受減稅紅利。2018年匯算清繳時，需分段計算，前9個月適用3500元/月的基本減除費用，并適用原稅法個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得稅率表;后3個月適用5000元/月的新標(biāo)準(zhǔn)，并適用新稅法經(jīng)營所得稅率表。

舉例說明：某個體戶按照稅法及相關(guān)規(guī)定計算出2018年全年應(yīng)納稅所得額為200000元，稅改前全年應(yīng)納稅額為55250元（200000×35%－14750），稅改后全年應(yīng)納稅額為48812.50元。稅改后計算方法為：應(yīng)納前三季度稅額=（200000×35%－14750）×9/12=41437.50元；應(yīng)納第四季度稅額=（200000×20%－10500）×3/12=7375元；全年應(yīng)納稅額=41437.50+7375=48812.50元。因此，200000元的應(yīng)納稅所得額，稅改后比稅改前納稅人減稅6437.50元，降幅12%。

8. 新的扣繳客戶端能夠方便扣繳義務(wù)人代扣代繳個人所得稅嗎？

答：為適應(yīng)新個人所得稅制，方便廣大扣繳單位代扣代繳個人所得稅，2018年8月1日，原“金稅三期個人所得稅扣繳系統(tǒng)”正式升級為“自然人稅收管理系統(tǒng)扣繳客戶端”，扣繳義務(wù)人可以到各省稅務(wù)機(jī)關(guān)門戶網(wǎng)站免費下載使用該客戶端。9月20日，國家稅務(wù)總局下發(fā)了支持2018年四季度過渡期政策的扣繳客戶端版本，新的扣繳客戶端設(shè)置了在線自動升級功能，升級后的扣繳客戶端新增納稅人身份驗證功能，供扣繳義務(wù)人核對和修改納稅人身份信息，以便更加準(zhǔn)確的報送相關(guān)信息、正確扣繳個人所得稅。

各地稅務(wù)部門將持續(xù)做好新客戶端上線后的運維工作，及時解決納稅人、扣繳義務(wù)人在客戶端使用過程中發(fā)生的問題，并做好安全防護(hù)工作，保障系統(tǒng)穩(wěn)定運行和數(shù)據(jù)安全。稅務(wù)部門還對外公布了扣繳客戶端運維熱線，扣繳義務(wù)人在客戶端使用過程中如有任何問題，可以撥打12366納稅服務(wù)熱線或者當(dāng)?shù)剡\維熱線，及時獲得幫助和解答。

9. 此次個人所得稅改革實施步驟如何開展？

答：此次個人所得稅改革的程序較為復(fù)雜，因為納稅人遵從新稅制需要一定輔導(dǎo)期，征納雙方需要轉(zhuǎn)變征納方式的適應(yīng)期，社會需要配套保障的準(zhǔn)備期。為讓百姓盡早分享改革紅利。在全國人大的關(guān)心指導(dǎo)下，此次個稅改革按照“一次立法、兩步實施”的步驟實行。具體如下：

在“一次立法”階段，提請全國人大常委會修訂個人所得稅法，初步建立綜合分類稅制，并于2019年1月1日起實施新稅法。同時，授權(quán)國務(wù)院在新稅法實施前，比照新稅法相關(guān)要素，實施過渡期政策。

在“兩步實施”階段，第一步是2018年10月1日至年底實施過渡期政策，包括：各所得項目仍然維持現(xiàn)行分類征收辦法，按月或按次計稅；工資薪金所得項目費用減除標(biāo)準(zhǔn)提高至5000元/月，并適用新稅率表；勞務(wù)報酬、特許權(quán)使用費、稿酬計稅方式暫不調(diào)整，次年不匯算清繳；對個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得和企事業(yè)單位的承包承租經(jīng)營所得，適用5000元/月的投資者減除費用和新的稅率表。第二步是2019年1月1日起全面實施綜合與分類相結(jié)合的個人所得稅制，包括：對四項綜合所得實行按年綜合計稅，次年申報期實行自行申報、匯算清繳、多退少補(bǔ)等等。

10. 為什么要實施綜合與分類相結(jié)合的稅制模式?

答：在分類稅制下，納稅人的各項所得需按其所得性質(zhì)進(jìn)行分類，按月或按次繳納稅款，沒有就其全年所得綜合征稅，難以充分體現(xiàn)稅收公平原則。實行綜合與分類相結(jié)合的稅制，可以更好地兼顧納稅人的收入水平和負(fù)擔(dān)能力。從國際上看，個人所得稅按征稅模式可分為綜合稅制、分類稅制、綜合與分類相結(jié)合稅制等類型。目前世界上只有極少數(shù)國家采用綜合稅制或分類稅制，大多數(shù)國家都采用綜合與分類相結(jié)合的稅制模式。

11. 此次個人所得稅改革的主要內(nèi)容（變化）是什么？

答：此次個稅改革的目的是為了進(jìn)一步便民、惠民、利民，主要內(nèi)容包括：

一是將個人經(jīng)常發(fā)生的主要所得項目納入綜合征稅范圍。將工資薪金、勞務(wù)報酬、稿酬和特許權(quán)使用費4項所得納入綜合征稅范圍，實行按月或按次分項預(yù)繳、按年匯總計算、多退少補(bǔ)的征管模式。

二是完善個人所得稅費用扣除模式。一方面合理提高基本減除費用標(biāo)準(zhǔn)，將基本減除費用標(biāo)準(zhǔn)提高到每人每月5000元，另一方面設(shè)立子女、繼續(xù)教育、大病、住房貸款利息或者住房租金、贍養(yǎng)老人等6項專項附加扣除。

三是優(yōu)化調(diào)整個人所得稅稅率結(jié)構(gòu)。以現(xiàn)行工薪所得3%-45%七級超額累進(jìn)稅率為基礎(chǔ)，擴(kuò)大3%、10%、20%三檔較低稅率的級距，25%稅率級距相應(yīng)縮小，30%、35%、45%三檔較高稅率級距保持不變。

四是推進(jìn)個人所得稅配套改革。推進(jìn)部門共治共管和聯(lián)合懲戒，完善自然人稅收管理支撐。

12. 稅法中的“基本減除費用”“專項扣除”“專項附加扣除”和“依法確定的其他扣除”有哪些區(qū)別？

答：個人所得稅稅基的扣除主要包括四類：基本減除費用、專項扣除、專項附加扣除、依法確定的其他扣除。

基本減除費用，是最為基礎(chǔ)的一項生計扣除，對全員適用，考慮了個人基本生活支出情況，設(shè)置定額的扣除標(biāo)準(zhǔn)。

專項扣除，是對現(xiàn)行規(guī)定允許扣除的“三險一金”進(jìn)行歸納后，新增加的一個概念。

專項附加扣除，是在基本減除費用的基礎(chǔ)之上，以國家稅收和個人共同分擔(dān)的方式，適度緩解個人在教育、醫(yī)療、住房、贍養(yǎng)老人等方面的支出壓力。在施行綜合和分類稅制初期，專項附加扣除項目包括子女教育、繼續(xù)教育、住房貸款利息或者住房租賃、大病醫(yī)療、贍養(yǎng)老人等六項。

依法確定的其他扣除，是指除上述基本減除費用、專項扣除、專項附加扣除之外，由國務(wù)院決定以扣除方式減少納稅的其他優(yōu)惠政策規(guī)定。 

13. 此次稅改綜合所得的稅率表是如何調(diào)整的？

答：財政部和國家稅務(wù)總局全面貫徹落實黨的十九大精神，按照綜合與分類相結(jié)合稅制改革的總體要求，設(shè)計了與社會主義市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展階段、居民收入能力和減稅規(guī)模相匹配的綜合所得稅率表。

此次稅改，綜合所得適用七級超額累進(jìn)稅率，進(jìn)一步拉長3%、10%、20%三檔較低稅率對應(yīng)的級距，同步縮減25%稅率的級距，30%、35%、45%三檔較高稅率的級距維持不變。主要考慮是通過適當(dāng)擴(kuò)大低檔稅率級距，進(jìn)一步降低中低收入者的稅負(fù)。我國個稅納稅人群呈金字塔型分布，適用中低檔稅率人數(shù)最多，在納稅人收入分布密集區(qū)間實行更精細(xì)調(diào)節(jié)，適度擴(kuò)大中低檔稅率（20%以下）級距，進(jìn)一步減輕中低收入者的稅收負(fù)擔(dān)。

14. 此次稅改經(jīng)營所得稅率結(jié)構(gòu)是怎么調(diào)整的?

答：為平衡經(jīng)營所得與綜合所得的稅負(fù)水平，此次改革對原個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得稅率表進(jìn)行了改革完善，在維持5%至35%的五級超額累進(jìn)稅率不變的情況下，大幅度調(diào)整各檔次稅率級距，如最低稅率5%對應(yīng)的級距由原1.5萬元提高到3萬元;最高稅率35%對應(yīng)的級距上限由原10萬元提高到50萬元，切實減輕了納稅人稅收負(fù)擔(dān)。

15. 此次稅改為什么要增加6項專項附加扣除？

答：為進(jìn)一步增強(qiáng)稅制的公平性、合理性，這次個人所得稅改革在提高基本減除費用標(biāo)準(zhǔn)的基礎(chǔ)上增加子女教育、繼續(xù)教育、大病醫(yī)療、住房貸款利息或者住房租金、贍養(yǎng)老人等專項附加扣除，體現(xiàn)了個人生活和支出的差異性和個性化需求，實現(xiàn)精準(zhǔn)減稅。

第一，這是貫徹落實黨的十九大精神，回應(yīng)社會訴求的重要舉措。黨的十九大提出“堅持在發(fā)展中保障和改善民生”“在幼有所育、學(xué)有所教、勞有所得、病有所醫(yī)、老有所養(yǎng)、住有所居、弱有所扶上不斷取得新進(jìn)展”，社會對稅前扣除子女教育、大病醫(yī)療等支出有一定呼聲。此次稅制改革在考慮納稅人實際負(fù)擔(dān)、財政承受能力等因素的基礎(chǔ)上，適當(dāng)增加子女教育、大病醫(yī)療支出6項附加扣除，進(jìn)一步完善了個人所得稅費用扣除體系。

第二，適當(dāng)考慮子女教育、大病醫(yī)療等個性化支出，能進(jìn)一步增強(qiáng)稅制的公平性、合理性，實現(xiàn)精準(zhǔn)減稅。

第三，這是與國際慣例接軌的重要體現(xiàn)。英、美、法、加、澳、日等國家，在基本費用扣除基礎(chǔ)上，均有教育、醫(yī)療等相關(guān)專項附加扣除。

16. 稅務(wù)機(jī)關(guān)如何確保10月1日過渡期政策平穩(wěn)實施？

答：10月1日即將實行兩項過渡政策，提高工薪所得的起征點和適用新的稅率表，個體工商戶等經(jīng)營所得適用新的稅率表。為讓廣大納稅人提前享受到改革紅利，稅務(wù)部門機(jī)關(guān)將全力以赴做好各項準(zhǔn)備工作。

一是抓緊制定相關(guān)配套征管操作辦法。

二是抓緊做好信息系統(tǒng)升級準(zhǔn)備工作。按照每月5000元費用扣除標(biāo)準(zhǔn)和新稅率表同步調(diào)整個人所得稅扣繳軟件。

三是抓緊對稅務(wù)人員的輔導(dǎo)，尤其是重點培訓(xùn)我們辦稅服務(wù)廳和12366等一線窗口人員，及時準(zhǔn)確為納稅人答疑解惑。四是優(yōu)化資源配置，確保服務(wù)到位，征管到位。