制圖/李曉軍

      本次個(gè)稅法修改采取“綜合與分類相結(jié)合”模式,這是我國個(gè)稅課稅模式的根本性轉(zhuǎn)變和升級(jí),向建立現(xiàn)代個(gè)稅制度邁出了關(guān)鍵性一步。

    此次個(gè)稅法修改是一次重大的突破,解決了過去很多年一直想解決卻沒有解決的問題。同時(shí),本次稅改重點(diǎn)體現(xiàn)對(duì)人權(quán)、對(duì)人民利益的尊重和保護(hù),在化解社會(huì)主要矛盾方面邁出了堅(jiān)實(shí)的一步,個(gè)人所得稅法也更加朝著公平方向發(fā)展。

    6月19日,備受關(guān)注的個(gè)人所得稅法修正案(草案)提請(qǐng)十三屆全國人大常委會(huì)第三次會(huì)議審議,這是我國個(gè)人所得稅法自1980年出臺(tái)以來第七次大修?！恫莅浮烦龑?duì)社會(huì)熱議的起征點(diǎn)進(jìn)行調(diào)整外,還擬規(guī)定對(duì)部分性所得實(shí)行綜合征稅、優(yōu)化調(diào)整稅率結(jié)構(gòu),并首次增設(shè)專項(xiàng)附加扣除等多項(xiàng)內(nèi)容。

    這些改革措施有什么意義,會(huì)給納稅人帶來哪些影響?就相關(guān)問題,本報(bào)記者采訪了專家學(xué)者。

    焦點(diǎn)一  為什么要進(jìn)行綜合征稅

    個(gè)人所得稅是目前我國僅次于增值稅、企業(yè)所得稅的第三大稅種。統(tǒng)計(jì)顯示,2017年我國個(gè)人所得稅收入為11966億元,占全部稅收比重超過8%。個(gè)稅不僅僅是國家籌集財(cái)政收入的重要稅種,也是調(diào)節(jié)社會(huì)收入分配、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定增長(zhǎng)的重要工具,對(duì)保障和改善民生、實(shí)現(xiàn)社會(huì)公平正義具有重要意義。

    此次改革,是1980年以來對(duì)個(gè)稅法的第七次重要修正。

    中國政法大學(xué)財(cái)稅法研究中心主任施正文在接受《法制日?qǐng)?bào)》記者采訪時(shí)說,本次個(gè)稅法修改采取的“綜合與分類相結(jié)合”模式,系個(gè)稅課稅模式的根本性轉(zhuǎn)變?！盀榱寺鋵?shí)十八屆三中全會(huì)提出的‘逐步建立綜合與分類相結(jié)合的個(gè)人所得稅制’的改革目標(biāo),時(shí)隔5年,本次個(gè)稅法修改終于啟動(dòng)了‘建立綜合與分類相結(jié)合的個(gè)人所得稅稅制’的立法任務(wù),改變了以往單純提高個(gè)稅起征點(diǎn)的做法,這是我國個(gè)稅課稅模式的根本性轉(zhuǎn)變和升級(jí),向建立現(xiàn)代個(gè)稅制度邁出了關(guān)鍵性一步”。

    在持相似觀點(diǎn)的國家行政學(xué)院經(jīng)濟(jì)學(xué)部教授馮俏彬看來,此次《草案》受到關(guān)注,社會(huì)認(rèn)為個(gè)人所得稅將有重大變化,準(zhǔn)確來說,“實(shí)際是個(gè)人所得稅模式上的重大變化。以前我們的個(gè)人所得稅也叫做分類所得稅,那么未來改革的方向就是綜合所得稅,這是個(gè)人所得稅改革的基本方向”。

    馮俏彬?qū)τ浾哒f,綜合征稅分為小綜合和大綜合。所謂小綜合,就是對(duì)現(xiàn)在有關(guān)部門能夠掌握、能管起來的收入,先行納入到統(tǒng)一增收的范圍,“沒有掌握或者說需要管理和信息水平比較復(fù)雜的、現(xiàn)在條件還不成熟的,往后放一放”。

    對(duì)此,北京大學(xué)法學(xué)院教授、中國法學(xué)會(huì)財(cái)稅法學(xué)研究會(huì)會(huì)長(zhǎng)劉劍文也認(rèn)為,個(gè)稅改革實(shí)行一個(gè)理念叫追求公平,對(duì)不同群體收入扣稅方案不同,收入高的人要多征稅,收入少的人少征稅。

    “以前個(gè)稅法實(shí)行分類所得稅,根據(jù)收入類型不同進(jìn)行扣除。有的人收入比較單一,要么是工薪所得,要么是勞務(wù)所得；有的人既有工薪所得,也有勞務(wù)、稿酬所得以及特許權(quán)使用費(fèi)所得。對(duì)于收入多方面的人來說,因?yàn)槊總€(gè)都有扣除,顯然多項(xiàng)收入的人比單項(xiàng)收入的人在稅方面的優(yōu)惠多一些,就可能出現(xiàn)收入多的人少交稅,收入少的多交稅的情況。綜合所得稅就是解決這個(gè)問題的。”劉劍文說,舉個(gè)簡(jiǎn)單的例子,王某只有工薪所得,張某既有工薪所得也有勞務(wù)所得。王某的工薪所得是每月3600元,他就要交稅。而張某的收入是每月4300元,其中工薪所得3500元,勞務(wù)所得800元,這兩項(xiàng)都沒有達(dá)到指標(biāo),所以不用交稅,這樣就有失公平。

    “此次個(gè)稅修改是一次重大的突破,在某種意義上也是個(gè)人所得稅法修改的一次革命,解決了過去很多年一直想解決卻沒有解決的問題。同時(shí),本次稅改重點(diǎn)體現(xiàn)對(duì)人權(quán)、對(duì)人民利益的尊重和保護(hù),在化解社會(huì)主要矛盾方面邁出了堅(jiān)實(shí)的一步,個(gè)人所得稅法也更加朝著公平方向發(fā)展?！眲ξ恼f。

    焦點(diǎn)二  個(gè)稅調(diào)節(jié)功能是否能被放大

    個(gè)稅起征點(diǎn)的提高,是此次《草案》中最引人關(guān)注的焦點(diǎn)。

    在提到個(gè)稅起征點(diǎn)提至5000元時(shí),劉劍文說,5000元基本滿足了社會(huì)的期待,但這一標(biāo)準(zhǔn)會(huì)隨著社會(huì)的反映進(jìn)行調(diào)整?！案鶕?jù)《草案》,用個(gè)人所得稅法來調(diào)節(jié)不同收入群體的收入效果更加明顯,表現(xiàn)對(duì)中低收入稅負(fù)其實(shí)在不同程度的下降,高收入群體稅負(fù)增加”。

    “個(gè)人所得稅的改革,是一個(gè)綜合工程。最大的就是從以前的分類所得稅向綜合所得稅轉(zhuǎn)換,已經(jīng)走出了難能可貴的第一步,但是確實(shí)還有很多細(xì)節(jié)問題需要討論。至于起征點(diǎn)提高后會(huì)帶來哪些變化,我覺得對(duì)這個(gè)問題要從兩方面看。”馮俏彬向記者分析說,從綜合征稅來說,“起征點(diǎn)到底是提高了還是沒有變,這個(gè)還得具體分析。因?yàn)榭赡苈湓诓煌娜祟^上,有工資方面的收入就是一個(gè)減稅的效果。再一個(gè),比如說有一個(gè)不同來源收入的,就要具體分析了”。

    此外,不少輿論認(rèn)為,在此次個(gè)稅改革中,個(gè)稅調(diào)節(jié)收入的功能將被放大。

    對(duì)此,馮俏彬和劉劍文表示了認(rèn)同。

    “肯定是放大,效果比較明顯,低收入人群減負(fù)力度大一些,高收入人群稅負(fù)增加。”劉劍文稱,此次稅改將一般扣除和專項(xiàng)扣除相結(jié)合,比如增加、大病以及住房公積金、住房利息扣除和租金扣除等,這些都體現(xiàn)了對(duì)人民權(quán)利的尊重。

    個(gè)稅抵扣一直被業(yè)內(nèi)視作為納稅人減輕繳稅負(fù)擔(dān)的主要途徑之一。而本次《草案》更是首次設(shè)立了“專項(xiàng)扣除”的內(nèi)容,豐富了抵扣類別。

    “專項(xiàng)附加扣除考慮了個(gè)人負(fù)擔(dān)的差異性,更符合個(gè)人所得稅基本原理,有利于稅制公平?！必?cái)政部部長(zhǎng)劉昆在就《草案》作說明時(shí)說。

    對(duì)于《草案》首次增加子女教育支出、繼續(xù)教育支出、大病醫(yī)療支出、住房貸款利息和住房租金等專項(xiàng)附加扣除,馮俏彬介紹說,我國現(xiàn)在的個(gè)人所得稅主要是實(shí)行標(biāo)準(zhǔn)扣除的方法,“這些扣除,不管是教育支出、醫(yī)療支出還是保險(xiǎn)支出,實(shí)際上在憑證方面都是可查的。比如你交的學(xué)費(fèi)、你發(fā)生的醫(yī)療費(fèi)用,另外還有買保險(xiǎn)的支出,都是可以核實(shí)的。之所以能夠允許做這種專項(xiàng)扣除,還是相應(yīng)考慮到了我們管理上比較成熟,信息可靠程度相對(duì)比較高”。

    同樣引人關(guān)注的還有本次被列入專項(xiàng)抵扣的“住房貸款利息”。易居智庫研究總監(jiān)嚴(yán)躍進(jìn)直言,購房利息支出可以抵扣個(gè)稅,能夠有效降低相關(guān)群體的購房成本。

    不過,馮俏彬認(rèn)為,目前關(guān)于房貸利息抵扣的探索僅建立起了一個(gè)框架,配套尚不成熟,在屆時(shí)的細(xì)則中,一定會(huì)分清剛需房與投資性住房的區(qū)別。

    至于具體征管方式,劉劍文透露說需要稅務(wù)部門出臺(tái)具體實(shí)施條例,這是下一步要考慮的問題,“《草案》是一個(gè)原則性的規(guī)定,這次專項(xiàng)扣除是有機(jī)結(jié)合不同的群體、不同家庭的需求,也是對(duì)人民利益的最大的保護(hù)。減輕負(fù)擔(dān),讓大家得到更多的實(shí)惠”。

    焦點(diǎn)三  富人能否不再不當(dāng)避稅

    值得注意的是,此次《草案》首次增加反避稅條款,針對(duì)個(gè)人不按獨(dú)立交易原則轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)、在境外避稅地避稅、實(shí)施不合理商業(yè)安排獲取不當(dāng)稅收利益等避稅行為,賦予稅務(wù)機(jī)關(guān)按合理方法進(jìn)行納稅調(diào)整的權(quán)力。

    劉昆就《草案》作說明時(shí)說,《草案》參照企業(yè)所得稅法有關(guān)反避稅規(guī)定,針對(duì)個(gè)人不按獨(dú)立交易原則轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)、在境外避稅地避稅、實(shí)施不合理商業(yè)安排獲取不當(dāng)稅收利益等避稅行為,賦予稅務(wù)機(jī)關(guān)按合理方法進(jìn)行納稅調(diào)整的權(quán)力。

    同時(shí),規(guī)定稅務(wù)機(jī)關(guān)作出納稅調(diào)整,需要補(bǔ)征稅款的,應(yīng)當(dāng)補(bǔ)征稅款,并依法加收利息。

    對(duì)于首次提出增加反避稅條款的背景,馮俏彬說,主要為了針對(duì)高收入、多重收入來源人群的避稅問題。

    不過,馮俏彬也提出,不能夠把正常的稅務(wù)籌劃都當(dāng)作避稅或者偷逃稅。

    對(duì)此,施正文也對(duì)記者說,現(xiàn)在的避稅行為是比較嚴(yán)重的,“我覺得這次反避稅治理體系,有利于打擊避稅行為”。

    “首先,我國對(duì)個(gè)人所得稅一直以來采取代扣代繳為主的間接管理方式,沒有唯一的自然人納稅代碼,沒有自然人數(shù)據(jù)庫,這樣的管理方式不僅不能準(zhǔn)確定位納稅人,不同稅務(wù)機(jī)關(guān)之間的信息也無法實(shí)現(xiàn)共享；其次,財(cái)產(chǎn)登記制度缺失,使得稅務(wù)機(jī)關(guān)無法掌握納稅人(特別是高收入人群)的財(cái)產(chǎn)變動(dòng)情況,無法及時(shí)實(shí)施征管；第三,大量現(xiàn)金交易存在,增加了征管漏洞；第四,第三方協(xié)稅制度不健全,證券、銀行、期貨、保險(xiǎn)、工商、房地產(chǎn)交易機(jī)構(gòu)等沒有法定報(bào)告義務(wù),稅務(wù)機(jī)關(guān)無法獲取及時(shí)有效的產(chǎn)權(quán)變動(dòng)信息以支撐稅務(wù)審核。”在北京從事稅法業(yè)務(wù)的律師曲濤對(duì)記者說,正是基于上述原因,目前個(gè)人所得稅反避稅立法有著迫切的需求。

    對(duì)于目前個(gè)人所得稅避稅的主要形式,曲濤說,主要有改換國籍獲取稅收優(yōu)惠、濫用文件避稅、利用避稅地避稅以及選擇所得類型和稅階避稅等。

    雖然在個(gè)人所得稅反避稅立法層面存在不足,但我國近年來也積極參與國際間涉稅信息情報(bào)交換與共享,為反避稅立法奠定了良好的信息基礎(chǔ)。

    2015年12月17日,我國簽署了《金融賬戶涉稅信息自動(dòng)交換之多邊政府間協(xié)議》。根據(jù)該協(xié)議,2017年9月,中國個(gè)人及其控制的公司在特定的56個(gè)國家和地區(qū)開設(shè)的銀行賬戶信息(截至2016年底的信息)將會(huì)主動(dòng)呈報(bào)于中國稅務(wù)機(jī)關(guān)；2018年9月將再增加40個(gè)國家和地區(qū)。

    “該協(xié)議的簽署將改變過去依申請(qǐng)?zhí)崞鹎閳?bào)交換的冗長(zhǎng)程序,變?yōu)橹鲃?dòng)進(jìn)行的、無需提供具體涉稅理由的情報(bào)交換。這無疑將為我國稅務(wù)機(jī)關(guān)打擊個(gè)人跨境逃避稅提供極大的便利?！鼻鷿f。

    焦點(diǎn)四  個(gè)稅改革能否一步到位

    任何改革都難一蹴而就,個(gè)稅改革亦是如此。

    個(gè)稅綜合與分類的改革,已經(jīng)提出有十余年。在馮俏彬看來,個(gè)稅改革肯定要一步一步往前走,不能指望速成。

    “比如,比較理想的個(gè)人所得稅征收方式以家庭為單位計(jì)算所有的收入與支出,用收入減去支出剩下的余額即個(gè)人所得稅稅基。但以此方式征稅涉及收入、支出等方面的信息管理與統(tǒng)計(jì),而目前根據(jù)我國現(xiàn)狀,還需要逐步推進(jìn)?！瘪T俏彬直言,從當(dāng)前現(xiàn)狀來看,我國綜合稅還沒有全面鋪開的能力,“但個(gè)稅改革的方向要從分類所得稅向綜合所得稅轉(zhuǎn)型,即不管什么形式的收入都應(yīng)統(tǒng)一計(jì)算進(jìn)行繳稅,此次《草案》對(duì)部分勞動(dòng)性所得實(shí)行綜合征稅在某種程度上也有助于分類稅趨于平衡”。

    “我個(gè)人認(rèn)為這一次個(gè)人所得稅修改力度很大,步伐很大,是一種革命性的變化。但是個(gè)人所得稅法的修改不可能是一步到位的,還需要不斷完善。大家關(guān)注的夫妻合并納稅問題,關(guān)于費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)要不要隨著物價(jià)、匯率變動(dòng)來考量,即彈性稅率問題等在此次稅改中沒有涉及?！眲ξ恼f,另外,在某種意義上,目前個(gè)人所得稅與稅收法定原則還有些距離,“我認(rèn)為,當(dāng)前我國的個(gè)人所得稅法的操作性還不是很強(qiáng),主要靠個(gè)人所得稅法實(shí)施條例以及一些稅法的解釋進(jìn)行實(shí)施。本著稅收法定原則,需要大量的行政法來保證,并且個(gè)人所得稅法的規(guī)定要越來越細(xì),越來越有操作性”。

    此外,劉劍文還提到要考慮工薪所得邊際稅率的問題,納稅需要考慮社會(huì)的承受力和人們心理預(yù)期。

    同時(shí)值得注意的是,當(dāng)前,納稅人的收入、財(cái)產(chǎn)、開支、家庭等涉稅信息,分散于銀行、證券、公安、民政、不動(dòng)產(chǎn)登記等不同機(jī)構(gòu)之間,信息處于分散、隔離狀態(tài)。施正文認(rèn)為,建立綜合與分類相結(jié)合的個(gè)人所得稅稅制、增加專項(xiàng)扣除的項(xiàng)目,亟待建立和完善涉稅信息提供、集中、聯(lián)網(wǎng)、共享機(jī)制,以強(qiáng)化征管能力,確保新稅制有效實(shí)施。