稅務(wù)人員向商戶“一對(duì)一”宣傳小微企業(yè)稅收優(yōu)惠。 王樂(lè)樂(lè) 攝

納稅人踴躍參與稅收優(yōu)惠政策輔導(dǎo)活動(dòng)。 盧勛 攝

減稅是當(dāng)前我國(guó)重點(diǎn)推進(jìn)的促發(fā)展、利民生的重點(diǎn)工作之一。 2017年4月19日，在國(guó)務(wù)院召開的169次常務(wù)會(huì)議上，中央決定推出六大結(jié)構(gòu)性減稅舉措，減稅力度大、惠及面廣。財(cái)政部和稅務(wù)總局也印發(fā)了一系列文件，進(jìn)一步明確了具體政策和實(shí)施辦法。為更好地幫助納稅人理解這一政策，本報(bào)特邀地稅業(yè)務(wù)專家就政策內(nèi)容和享受方式詳細(xì)解讀。

小微企業(yè)企業(yè)所得稅減半征稅標(biāo)準(zhǔn)提高至50萬(wàn)元

自2017年1月1日至2019年12月31日，將小型微利企業(yè)的年應(yīng)納稅所得額上限由30萬(wàn)元提高至50萬(wàn)元。無(wú)論采取查賬征收方式還是核定征收方式，對(duì)年應(yīng)納稅所得額低于50萬(wàn)元（含本數(shù)）的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。因此，對(duì)于符合條件的小微企業(yè)而言，實(shí)際稅負(fù)率僅為10%。

自2008年以來(lái)，我國(guó)小微企業(yè)的減半征稅政策范圍從年應(yīng)納稅所得額不超過(guò)3萬(wàn)元、6萬(wàn)元、10萬(wàn)元、20萬(wàn)元、30萬(wàn)元后的又一次提高，極大地為實(shí)體經(jīng)濟(jì)、民營(yíng)經(jīng)濟(jì)減稅負(fù)、降成本。

■如何享受：小微企業(yè)享受優(yōu)惠，無(wú)需專項(xiàng)備案，在預(yù)繳和年度匯算清繳企業(yè)所得稅時(shí)由申報(bào)系統(tǒng)自動(dòng)識(shí)別，自動(dòng)計(jì)算減免稅額、自動(dòng)享受稅收優(yōu)惠。

小貼士

■小型微利企業(yè)

從事國(guó)家非限制和禁止行業(yè)，并符合下列條件的企業(yè)：

1.工業(yè)企業(yè)，從業(yè)人數(shù)不超過(guò)100人，資產(chǎn)總額不超過(guò)3000萬(wàn)元；其他企業(yè)，從業(yè)人數(shù)不超過(guò)80人，資產(chǎn)總額不超過(guò)1000萬(wàn)元。

2.應(yīng)納稅所得額，自2017年1月1日至2019年12月31日，年應(yīng)納稅所得額低于50萬(wàn)元(含50萬(wàn)元)。

科技型中小企業(yè)研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除比例提高至175%

科技型中小企業(yè)開展研發(fā)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，在2017年1月1日至2019年12月31日期間，再按照實(shí)際發(fā)生額的75%在稅前加計(jì)扣除；形成無(wú)形資產(chǎn)的，在上述期間按照無(wú)形資產(chǎn)成本的175%在稅前攤銷。

享受提高研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除比例政策的企業(yè)必須是科技型中小企業(yè)，而在享受優(yōu)惠時(shí)的判定標(biāo)準(zhǔn)就是科技型中小企業(yè)條件是否取得入庫(kù)編號(hào)。

■如何享受：此項(xiàng)優(yōu)惠政策的享受實(shí)行備案制管理，科技型中小企業(yè)辦理稅收優(yōu)惠備案時(shí)，應(yīng)將按照《科技型中小企業(yè)評(píng)價(jià)辦法》取得的相應(yīng)年度的入庫(kù)登記編號(hào)填入《企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項(xiàng)備案表》中“具有相關(guān)資格的批準(zhǔn)文件（證書）及文號(hào)（編號(hào)）”欄次，即可享受優(yōu)惠。如，某科技型中小企業(yè)在辦理2017年度優(yōu)惠備案時(shí)，應(yīng)將其在2018年匯算清繳期內(nèi)取得的年度登記編號(hào)填入《企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項(xiàng)備案表》規(guī)定欄次即可。

■示例：某科技型中小企業(yè)在2016年1月通過(guò)研發(fā)形成無(wú)形資產(chǎn)，計(jì)稅基礎(chǔ)為100萬(wàn)元，攤銷年限為10年。假設(shè)其計(jì)稅基礎(chǔ)所歸集的研發(fā)費(fèi)用均屬于允許加計(jì)扣除的范圍，則其在2016年度按照現(xiàn)行規(guī)定可稅前攤銷15（10×150%）萬(wàn)元，2017、2018、2019年度每年可稅前攤銷17.5（10×175%）萬(wàn)元。

小貼士

■科技型中小企業(yè)

符合《科技型中小企業(yè)評(píng)價(jià)辦法》規(guī)定的企業(yè)，企業(yè)資格獲取也不需要審批。僅需要企業(yè)在每年3月底前，由企業(yè)自主評(píng)價(jià)，并通過(guò)服務(wù)平臺(tái)上注冊(cè)填報(bào)相關(guān)信息，科技部門對(duì)企業(yè)報(bào)送內(nèi)容進(jìn)行審核、公示，待公示期結(jié)束后企業(yè)即可納入信息庫(kù)并取得登記編號(hào)。科技型中小企業(yè)是否符合條件，主要依據(jù)其上一年度數(shù)據(jù)進(jìn)行判斷，因此，科技型中小企業(yè)經(jīng)公示并取得入庫(kù)登記編號(hào)，則說(shuō)明其上一年度符合科技型中小企業(yè)的條件，編號(hào)的有效期僅為一年，跨年度后失效。

個(gè)人購(gòu)買商業(yè)健康險(xiǎn)可額外享受稅前200元/月的扣除

自2017年7月1日起，符合條件的人群購(gòu)買符合規(guī)定的商業(yè)健康保險(xiǎn)，按照2400元/年（200元/月）的標(biāo)準(zhǔn)，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)予以稅前扣除。值得注意的是，并不是所有與健康保障相關(guān)的保險(xiǎn)都屬于優(yōu)惠范疇，只有購(gòu)買具有稅優(yōu)識(shí)別碼的商業(yè)健康險(xiǎn)才是享受優(yōu)惠的條件之一。

所謂符合條件的人群，是指取得工資薪金所得、連續(xù)性勞務(wù)報(bào)酬所得的個(gè)人，以及取得個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得、對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)承租經(jīng)營(yíng)所得的個(gè)體工商戶業(yè)主、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)投資者、合伙企業(yè)個(gè)人合伙人和承包承租經(jīng)營(yíng)者。

■如何享受：納稅人購(gòu)買符合規(guī)定的健康商業(yè)險(xiǎn)后，僅需扣繳義務(wù)人進(jìn)行扣繳申報(bào)或進(jìn)行自行申報(bào)時(shí)，在個(gè)人所得稅納稅申報(bào)表中將允許扣除的保險(xiǎn)金額填入“稅前扣除項(xiàng)目”的“其他”列中，同時(shí)填報(bào)《商業(yè)健康保險(xiǎn)稅前扣除情況明細(xì)表》，即可享受稅收優(yōu)惠。

■示例：某人購(gòu)買一年期商業(yè)健康險(xiǎn)，一次性交費(fèi)2400元（平均每月200元） ，張三及時(shí)將保單交給單位財(cái)務(wù)人員，單位財(cái)務(wù)計(jì)稅時(shí)，每月為其扣除200元。

小貼士

■什么是商業(yè)健康險(xiǎn)

商業(yè)健康險(xiǎn)是以“保障為主、合理定價(jià)、收支平衡、保本微利”為設(shè)立原則，以被保險(xiǎn)人的身體狀況為保險(xiǎn)標(biāo)的，保證被保險(xiǎn)人疾病、意外事故所致傷害時(shí)，對(duì)直接費(fèi)用、間接損失進(jìn)行補(bǔ)償，賠付一定費(fèi)用的保險(xiǎn)產(chǎn)品，一般包括疾病保險(xiǎn)、醫(yī)療保險(xiǎn)、收入保障保險(xiǎn)、長(zhǎng)期看護(hù)保險(xiǎn)等。符合規(guī)定的商業(yè)健康保險(xiǎn)產(chǎn)品，是指保險(xiǎn)公司參照個(gè)人稅收優(yōu)惠型健康保險(xiǎn)產(chǎn)品指引框架及示范條款開發(fā)的、符合一定條件并通過(guò)保監(jiān)會(huì)審批的健康保險(xiǎn)產(chǎn)品，納稅人購(gòu)買該類保險(xiǎn)產(chǎn)品保單上會(huì)注明稅優(yōu)識(shí)別碼。

■什么是稅優(yōu)識(shí)別碼

所謂稅優(yōu)識(shí)別碼，是指為確保稅收優(yōu)惠商業(yè)健康保險(xiǎn)保單的唯一性、真實(shí)性和有效性，由商業(yè)健康保險(xiǎn)信息平臺(tái)按照“一人一單一碼”的原則對(duì)投保人進(jìn)行校驗(yàn)后，下發(fā)給保險(xiǎn)公司，并在保單憑證上打印的數(shù)字識(shí)別碼。

物流企業(yè)大宗商品倉(cāng)儲(chǔ)設(shè)施城鎮(zhèn)土地使用稅減計(jì)50%

物流企業(yè)自有的倉(cāng)儲(chǔ)設(shè)施用地，不管是自用還是出租，只要是用于大宗商品存儲(chǔ)，就給予減按所屬土地等級(jí)適用稅額標(biāo)準(zhǔn)的50%計(jì)征城鎮(zhèn)土地使用稅的優(yōu)惠。

■如何享受：此項(xiàng)優(yōu)惠政策實(shí)行備案管理，符合條件的納稅人需持相關(guān)材料向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理備案手續(xù)，即可享受優(yōu)惠。

小貼士

1.專業(yè)物流企業(yè)是指從事倉(cāng)儲(chǔ)或運(yùn)輸一種經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)，為工農(nóng)業(yè)生產(chǎn)、流通、進(jìn)出口和居民生活提供倉(cāng)儲(chǔ)、配送等第三方服務(wù)的物流企業(yè)，且在工商部門注冊(cè)登記營(yíng)業(yè)執(zhí)照文本中注有物流、倉(cāng)儲(chǔ)或運(yùn)輸?shù)淖謽印?/span>

2.倉(cāng)儲(chǔ)設(shè)施用地的占地面積必須在6000平方米（含6000平方米）以上，且存儲(chǔ)的是大宗商品。

3.儲(chǔ)存大宗商品，是指與人民生活和生產(chǎn)密切相關(guān)的商品和原材料。

投資將享受投資額70%的稅前抵扣

天使投資人

天使投資個(gè)人采取股權(quán)投資方式直接投資于初創(chuàng)科技型企業(yè)滿2年（24個(gè)月，下同）的，可以按照投資額的70%抵扣轉(zhuǎn)讓該初創(chuàng)科技型企業(yè)股權(quán)取得的應(yīng)納稅所得額；當(dāng)期不足抵扣的，可以在以后取得轉(zhuǎn)讓該初創(chuàng)科技型企業(yè)股權(quán)的應(yīng)納稅所得額時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。投資多個(gè)初創(chuàng)科技型企業(yè)的，對(duì)其中辦理注銷清算的初創(chuàng)科技型企業(yè)，天使投資個(gè)人對(duì)其投資額的70%尚未抵扣完的，可自注銷清算之日起36個(gè)月內(nèi)抵扣天使投資個(gè)人轉(zhuǎn)讓其他初創(chuàng)科技型企業(yè)股權(quán)取得的應(yīng)納稅所得額。

■如何享受：

1、備案環(huán)節(jié)，投資初創(chuàng)科技型企業(yè)滿24個(gè)月的次月15日內(nèi)，天使投資個(gè)人與初創(chuàng)科技型企業(yè)共同向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理備案手續(xù)，并報(bào)送《天使投資個(gè)人所得稅投資抵扣備案表》、天使投資個(gè)人身份證件等相關(guān)資料。其他資料均可留存?zhèn)洳椤?/span>

2、報(bào)告環(huán)節(jié)，天使投資人進(jìn)行股權(quán)轉(zhuǎn)讓投資抵扣時(shí)，應(yīng)及時(shí)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告抵扣情況。

3、登記環(huán)節(jié)，初創(chuàng)科技型企業(yè)辦理注銷清算的，天使投資人需向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理情況登記，并在下一次申報(bào)投資抵扣時(shí)，向抵扣稅款的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供注明注銷清算等情況的《天使投資個(gè)人所得稅投資抵扣備案表》，及前期享受投資抵扣政策后稅務(wù)機(jī)關(guān)受理的《天使投資個(gè)人所得稅投資抵扣情況表》。

有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)

合伙創(chuàng)投企業(yè)采取股權(quán)投資方式直接投資于初創(chuàng)科技型企業(yè)滿2年的，該合伙創(chuàng)投企業(yè)的合伙人分別按以下方式處理：

1.法人合伙人可以按照對(duì)初創(chuàng)科技型企業(yè)投資額的70%抵扣法人合伙人從合伙創(chuàng)投企業(yè)分得的所得；當(dāng)年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。

■如何享受：

（1）合伙創(chuàng)投企業(yè)應(yīng)在投資初創(chuàng)科技型企業(yè)滿2年的年度以及分配所得的年度終了后3個(gè)月內(nèi)向合伙創(chuàng)投企業(yè)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送《合伙創(chuàng)投企業(yè)法人合伙人所得分配情況明細(xì)表》。

（2）法人合伙人應(yīng)在年度申報(bào)享受優(yōu)惠時(shí)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理備案手續(xù)，備案時(shí)報(bào)送《企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項(xiàng)備案表》，其他證明材料均可留存?zhèn)洳椤?/span>

2.個(gè)人合伙人可以按照對(duì)初創(chuàng)科技型企業(yè)投資額的70%抵扣個(gè)人合伙人從合伙創(chuàng)投企業(yè)分得的經(jīng)營(yíng)所得；當(dāng)年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。

■如何享受：（1）合伙創(chuàng)投企業(yè)應(yīng)在投資初創(chuàng)科技型企業(yè)滿2年的年度終了3個(gè)月內(nèi)，向合伙創(chuàng)投企業(yè)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理備案手續(xù)，備案時(shí)應(yīng)報(bào)送《合伙創(chuàng)投企業(yè)個(gè)人所得稅投資抵扣備案表》。合伙企業(yè)多次投資同一初創(chuàng)科技型企業(yè)的，應(yīng)按年度分別備案。

（2）合伙創(chuàng)投企業(yè)應(yīng)在投資初創(chuàng)科技型企業(yè)滿2年后至投資抵扣完畢的每個(gè)年度終了3個(gè)月內(nèi)，向合伙創(chuàng)投企業(yè)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送《合伙創(chuàng)投企業(yè)個(gè)人所得稅投資抵扣情況表》。

公司制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)

創(chuàng)投法人企業(yè)采取股權(quán)投資方式直接投資于初創(chuàng)科技型企業(yè)滿2年的，可以按照投資額的70%在股權(quán)持有滿2年的當(dāng)年抵扣該公司制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額；當(dāng)年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。

■如何享受：該項(xiàng)優(yōu)惠政策采取備案制管理，納稅人僅需報(bào)送《企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項(xiàng)備案表》及發(fā)展改革或證監(jiān)部門出具的符合創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)條件的年度證明材料復(fù)印件，即可享受優(yōu)惠。其他資料僅需留存?zhèn)洳?，無(wú)需向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送。

小貼士

■什么是創(chuàng)投企業(yè)

1.在中國(guó)境內(nèi)（不含港、澳、臺(tái)地區(qū)）注冊(cè)成立、實(shí)行查賬征收的居民企業(yè)或合伙創(chuàng)投企業(yè)，且不屬于被投資初創(chuàng)科技型企業(yè)的發(fā)起人；

2.符合《創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)管理暫行辦法》（發(fā)展改革委等10部門令第39號(hào)）規(guī)定或者《私募投資基金監(jiān)督管理暫行辦法》（證監(jiān)會(huì)令第105號(hào)）關(guān)于創(chuàng)業(yè)投資基金的特別規(guī)定，按照上述規(guī)定完成備案且規(guī)范運(yùn)作；

3.投資后2年內(nèi)，創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)及其關(guān)聯(lián)方持有被投資初創(chuàng)科技型企業(yè)的股權(quán)比例合計(jì)應(yīng)低于50%；

4.創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)注冊(cè)地須位于規(guī)定的試點(diǎn)地區(qū)。

■什么是天使投資人

1.不屬于被投資初創(chuàng)科技型企業(yè)的發(fā)起人、雇員或其親屬（包括配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孫子女、外孫子女、兄弟姐妹，下同），且與被投資初創(chuàng)科技型企業(yè)不存在勞務(wù)派遣等關(guān)系；

2.投資后2年內(nèi)，本人及其親屬持有被投資初創(chuàng)科技型企業(yè)股權(quán)比例合計(jì)應(yīng)低于50%；

3.享受稅收試點(diǎn)政策的天使投資個(gè)人投資的初創(chuàng)科技型企業(yè)，其注冊(cè)地須位于規(guī)定的試點(diǎn)地區(qū)。

■什么是初創(chuàng)科技型企業(yè)

1.在中國(guó)境內(nèi)（不包括港、澳、臺(tái)地區(qū)）注冊(cè)成立、實(shí)行查賬征收的居民企業(yè)；

2.接受投資時(shí)，從業(yè)人數(shù)不超過(guò)200人，其中具有大學(xué)本科以上學(xué)歷的從業(yè)人數(shù)不低于30%；資產(chǎn)總額和年銷售收入均不超過(guò)3000萬(wàn)；

3.接受投資時(shí)設(shè)立時(shí)間不超過(guò)60個(gè)月；

4.接受投資時(shí)以及接受投資后2年內(nèi)未在境內(nèi)外證券交易所上市；

5.接受投資當(dāng)年及下一納稅年度，研發(fā)費(fèi)用總額占成本費(fèi)用支出的比例不低于20%。該口徑按照財(cái)稅【2015】119號(hào)文的規(guī)定執(zhí)行，是指兩年研發(fā)費(fèi)用的總額占比計(jì)算方式。

■試點(diǎn)地區(qū)有哪些

包括京津冀、上海、廣東、安徽、四川、武漢、西安、沈陽(yáng)8個(gè)全面創(chuàng)新改革試驗(yàn)區(qū)域和蘇州工業(yè)園區(qū)。這就意味著咱深圳也屬于優(yōu)惠政策試點(diǎn)范圍。

簡(jiǎn)并增值稅13%稅率為11%

■取消13%這一檔稅率。

自2017年7月1日起，納稅人銷售或者進(jìn)口下列貨物，稅率為11%：農(nóng)產(chǎn)品（含糧食）、自來(lái)水、暖氣、石油液化氣、天然氣、食用植物油、冷氣、熱水、煤氣、居民用煤炭制品、食用鹽、農(nóng)機(jī)、飼料、農(nóng)藥、農(nóng)膜、化肥、沼氣、二甲醚、圖書、報(bào)紙、雜志、音像制品、電子出版物。

■購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。

（1）納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，取得一般納稅人開具的增值稅專用發(fā)票或海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書的，以增值稅專用發(fā)票或海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額為進(jìn)項(xiàng)稅額；

（2）從按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法依照3%征收率計(jì)算繳納增值稅的小規(guī)模納稅人取得增值稅專用發(fā)票的，以增值稅專用發(fā)票上注明的金額和11%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額；

（3）取得（開具）農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票或收購(gòu)發(fā)票的，以農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票或收購(gòu)發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)和11%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。從批發(fā)、零售環(huán)節(jié)購(gòu)進(jìn)適用免征增值稅政策的蔬菜、部分鮮活肉蛋而取得的普通發(fā)票，不得作為計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的憑證。

（4）營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)期間，納稅人購(gòu)進(jìn)用于生產(chǎn)銷售或委托受托加工17%稅率貨物的農(nóng)產(chǎn)品維持原扣除力度不變。 (許嬌蛟 龍淵泓 高晶)